§ 21 ZDPH Uskutečnění plnění

2.5.21

§ 21 ZDPH Uskutečnění plnění

Ing. Olga Hochmannová

Úplné znění

Ustanovení související

Vztah k dalším předpisům

• - Směrnice Rady 2006/112 ES
• - Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví

Komentář

V § 21 ZDPH jsou stanoveny podmínky, za kterých se považuje zdanitelné plnění za uskutečněné v návaznosti na definice jednotlivých zdanitelných plnění uvedených v § 13 a § 14 ZDPH.

K § 21 odst. 1 ZDPH

Ustanovení odst. 1 stanoví uskutečnění zdanitelného plnění při dodání zboží.

Při dodání zboží se zdanitelné plnění považuje za uskutečněné

1. dnem dodání podle § 13 odst. 1 ZDPH (tj. dnem přechodu vlastnického práva ke zboží),
2. dnem přenechání zboží k užívání při dodání zboží podle § 13 odst. 3 písm. c) ZDPH (tj. finanční pronájem s následnou koupí najaté věci).

K § 21 odst. 2 ZDPH

Při dodání nemovité věci se zdanitelné plnění považuje za uskutečněné dnem předání nemovité věci nabyvateli do užívání nebo dnem doručení vyrozumění, ve kterém je uveden den zápisu změny vlastnického práva, a to tím dnem, který nastane dříve. Při přenechání nemovité věci k užívání podle § 13 odst. 3 písm. c) ZDPH se zdanitelné plnění považuje za uskutečněné dnem přenechání nemovité věci k užívání.

K § 21 odst. 3 ZDPH

V odstavci 3 je stanoveno, kdy se zdanitelné plnění považuje za uskutečněné při poskytnutí služeb.

Při poskytnutí služeb se zdanitelné plnění považuje za uskutečněné dnem jejího poskytnutí nebo dnem vystavení daňového dokladu (s výjimkou splátkového nebo platebního kalendáře nebo dokladu na přijatou úplatu), a to tím dnem, který nastane dříve.

K § 21 odst. 4 ZDPH

Odstavec 4 stanoví den uskutečnění zdanitelného plnění při poskytování služeb v ostatních případech, než je obecně vymezeno v odst. 3 (podle něhož je základním pravidlem pro stanovení uskutečnění zdanitelné plnění u služby den skutečného poskytnutí služby nebo den vystavení daňového dokladu, kromě uvedených výjimek).

1. Při zdanitelném plnění podle smlouvy o dílo se zdanitelné plnění považuje za uskutečněné dnem převzetí díla nebo jeho dílčí části.
2. Při dodání tepla, chladu, elektřiny, plynu, vody, sdílení elektřiny nebo poskytnutí související služby v elektroenergetice, v plynárenství nebo jiné služby stanovené energetickým zákonem dnem vyhotovení dokladu o vyúčtování, nejpozději však uplynutím lhůty pro poskytnutí takového vyúčtování podle energetického zákona, nebo dnem zjištění skutečné spotřeby, pokud energetický zákon nestanoví povinnost poskytovat takové vyúčtování; dnem zjištění skutečné spotřeby při dodání vody nebo odstranění odpadních vod, nebo dnem zjištění rozsahu poskytnutých služeb při poskytnutí služby elektronických komunikací.
3. U služby poskytované v přímé souvislosti s nájmem nemovité věci, která byla v souvislosti s nájmem nemovité věci přijata, se zdanitelné plnění považuje za uskutečněné dnem zjištění skutečné výše částky za poskytovanou službu, pokud se nejedná o službu podle písm. b), jako např. telekomunikační služby nebo služby podle energetického zákona.
4. Při použití zboží nebo využití služby nebo poskytnutí služby pro účely nesouvisející s uskutečňováním ekonomické činnosti plátce se zdanitelné plnění považuje za uskutečněné dnem použití zboží nebo využití služby.
5. U majetkových nepeněžitých vkladů do obchodních korporací vzniká zdanitelné plnění dnem, ke kterému dochází k pozbytí vlastnického práva k nepeněžitému vkladu, popřípadě jiných práv.
6. Při vydání vypořádacího podílu nebo podílu na likvidačním zůstatku na obchodní korporaci vzniká zdanitelné plnění dnem, ke kterému dochází k pozbytí majetkového práva nebo jiných práv k vydávanému majetku, s výjimkou nemovité věci, kdy se postupuje podle odst. 2.
7. Dnem dodání zboží v případě dodání zboží dle § 13 odst. 3 písm. b), (tj. dodání zboží prostřednictvím zastupující osoby): tj. dodáním zboží zastupující osobou třetí osobě nebo třetí osobou zastoupené osobě.
8. Dnem poskytnutí služby v případě poskytnutí služby dle § 14 odst. 2 písm. b), poskytnutí prostřednictvím zastupující osoby: tj. poskytnutím zastupující osobou třetí osobě nebo třetí osobou zastupující osobě.
9. Dnem převodu jednoúčelového poukazu.
10. Dnem přijetí úplaty v případě dodání zboží dle § 13a ZDPH (tj. provozovatelem elektronického rozhraní) nebo prodeje zboží na dálku, na který je použit zvláštní dovozní režim jednoho správního místa (IOSS).

K § 21 odst. 5 ZDPH

V odst. 5 je stanoveno uskutečnění zdanitelného plnění, které je uskutečněno prostřednictvím prodejních automatů, příp. obdobných přístrojů. Zdanitelné plnění se považuje za uskutečněné dnem vyjmutí peněz nebo jiných platebních prostředků z přístroje.

K § 21 odst. 6 ZDPH

V odstavci 6 je stanoven den uskutečnění zdanitelného plnění v případě vložení nepeněžitého vkladu ve zboží dle § 13 odst. 4 písm. d) ZDPH. Zdanitelné plnění se považuje za uskutečněné posledním dnem účetního období plátce nebo posledním dnem kalendářního roku u plátce, který nevede účetnictví.

K § 21 odst. 7 ZDPH

V odstavci 7 je stanoven postup při stanovení dne uskutečnění zdanitelného plnění v případě dílčích plnění. Za dílčí plnění jsou považována plnění, kdy se podle smlouvy uskutečňuje částečné plnění ve sjednaných termínech a sjednaném rozsahu, a přitom se nejedná o celkové plnění. Každé dílčí plnění se považuje za samostatné zdanitelné plnění, které se považuje za uskutečněné dnem uvedeným ve smlouvě. Za dílčí plnění se považuje jakékoliv plnění, u kterého ze smlouvy vyplyne, že je poskytováno po částech. Může se tedy jednat o smlouvu na poskytnutí služby nebo na dodání zboží. Plátci daně si mohou dny, kdy považují plnění za uskutečněné sjednat, jak nejlépe vyhovují předmětu plnění. Termíny dílčích plnění mohou být delší, než je délka zdaňovacího období. U smluv o dílo je dnem uskutečnění dílčího zdanitelného plnění i den uvedený ve smlouvě nebo den převzetí a předání díla, a to ten den, který nastane dříve.

K § 21 odst. 8 ZDPH

V odstavci 8 je stanoven časový limit pro nejpozdější uskutečnění zdanitelného plnění u plnění probíhajících po delší dobu.

Je-li poskytováno zdanitelné plnění v tuzemsku po dobu delší než 12 měsíců, považuje se toto zdanitelné plnění za uskutečněné nejpozději posledním dnem každého kalendářního roku následujícího po kalendářním roce, ve kterém bylo poskytování tohoto plnění započato.

Toto ustanovení neplatí

• pro kalendářní rok, v němž došlo k uskutečnění zdanitelného plnění,

• pro kalendářní rok, v němž došlo k přijetí úplaty nebo úplat, z nichž vznikla povinnost přiznat daň, ve výši alespoň 10 % z celkové úplaty; není-li výše úplaty známa dostatečně určitě, určí se kvalifikovaným odhadem,

• v případech dle odst. 4 písm. b) nebo j), tj. u dodání energií nebo u dodání zboží dle § 13a ZDPH nebo prodeje dovezeného zboží na dálku, na který je použit IOSS,

• u…