§ 23g ZDP Zdanění při přemístění majetku bez změny vlastnictví

Komentář k § 23g ZDP obecně

Ustanovení § 23g ZDP dané zákonem č. 80/2019 Sb. účinným od 1. dubna 2019 provádí čl. 5 směrnice ATAD a zavádí do ZDP pravidlo zdanění při přemístění majetku bez změny vlastnictví do zahraničí, z něhož vyplývá, že se toto přemístění majetku považuje za prodej sobě samému a to za tržní cenu. Smyslem této úpravy je zamezit obcházení daňové povinnosti v České republice prostřednictvím přesunů majetku v rámci jednoho subjektu do států s nižší daňovou zátěží, kde následně z tohoto majetku plynou příjmy, které jsou zdaněny v tomto jiném státě.

Z bodu 12 přechodných ustanovení zákona č. 80/2019 Sb. vyplývá, že ustanovení § 23g ZDP (a také souvisejícího § 38zg ZDP) se nepoužije na přemístění majetku bez změny vlastnictví uskutečněné ve zdaňovacích obdobích započatých před 1. lednem 2020 a použije se tedy až na přemístění majetku bez změny vlastnictví uskutečněné ve zdaňovacích obdobích započatých dnem 1. ledna 2020 a později.

V praxi napomůže "INFORMACE GENERÁLNÍHO FINANČNÍHO ŘEDITELSTVÍ k aplikaci zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, ve vztahu k problematice ATAD" publikovaná na internetových stránkách Finanční správy ČR.

Komentář k § 23g odst. 1 ZDP

Odstavec 1 stanovuje základní pravidlo, a to že přemístění majetku bez změny vlastnictví z České republiky do zahraničí (definované v odstavci 2) se považuje jednoduše řečeno za prodej sobě samému a to za tržní cenu definovanou v tomto odstavci.

Tržní hodnota je zde vyjádřena slovy "cena, která by byla sjednána mezi nespojenými osobami v běžných obchodních vztazích za stejných nebo obdobných podmínek", tedy jako v § 23 odst. 7 ZDP pro určení obvyklé ceny pro účely posouzení cen mezi spojenými osobami a na její určení se vztahují obecná ustanovení podle § 23 odst. 7 ZDP, resp. příslušné postupy uvedené ve směrnici OECD pro nadnárodní společnosti a daňové správy.

Výsledek hospodaření nebo rozdíl mezi příjmy a výdaji poplatníka daně z příjmů právnických osob zdaňovacího období nebo období, za které se podává daňové přiznání, tohoto fiktivního prodeje se upraví tak, že základ daně bude zvýšen o částku rovnající se tržní hodnotě majetku a snížen o jeho hodnotu pro daňové účely v okamžiku přemístění, protože při prodeji se jako výdaj uplatňuje cena daného majetku (např. zůstatková, pořizovací, nabývací) podle § 24 ZDP.

Na žádost poplatníka povolí za podmínek nového § 38zg ZDP správce daně rozložení úhrady části daně z příjmů právnických osob připadající na přemístění majetku bez změny vlastnictví na splátky na dobu nejvýše 5 let ode dne splatnosti daně.

Fikcí prodeje sobě samému, a tedy zároveň fikcí koupě sám od sebe, je tržní hodnota přemístěného majetku, která představuje příjem z fiktivního prodeje, zároveň výchozí daňovou hodnotou tohoto majetku (v případě hmotného majetku vstupní cenou), která může být uplatněna při jeho následném prodeji ve státě, kam je majetek přemisťován.

Výjimky z pravidla fikce prodeje sobě samému jsou stanoveny v odstavci 3.