§ 30f ZDP Vozidlo kategorie M1 pořízené na finanční leasing

Komentář k § 30f ZDP obecně

Jde o ustanovení dané zákonem č. 349/2023 Sb. (tzv. "konsolidační balíček") s účinností od 1. 1. 2024, v němž jsou stanovena pravidla pro limitaci výše úplat u finančního leasingu, která může být výdajem na dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů, pokud je vozidlo kategorie M₁ předmětem finančního leasingu a pravidla pro případnou limitaci výše odpisů, která může být výdajem k zajištění zdanitelného příjmu, v situacích, které mohou v průběhu finančního leasingu nebo po jeho ukončení nastat (např. při odpisování technického zhodnocení provedeného na tomto vozidle, které je předmětem finančního leasingu, které je jiným majetkem, při odpisování výdajů hrazených uživatelem vynaložených na takové vozidlo, které jsou jiným majetkem nebo pokud je toto vozidlo nabyto jako předmět finančního leasingu). Smyslem je to, aby u vozidla kategorie M₁ nemohlo být prostřednictvím úplat u finančního leasingu a případných odpisů uplatněno jako výdaj na dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů více než 2 000 000 Kč.

Souvisejícím ustanovením je § 30g ZDP, ve kterém je stanoveno, co se pro účely daní z příjmů vozidlem kategorie M₁ rozumí, kdy se pravidla § 30f ZDP pro limitaci výše úplat u finančního leasingu a odpisů nepoužijí a další. Nejdříve je ale třeba vycházet z výjimky stanovené v Čl. XVI bodu 10 přechodných ustanovení zákona č. 349/2023 Sb., z níž vyplývá, že se limitace výše úplat u finančního leasingu (a případných odpisů) nepoužije pokud bylo vymezené vozidlo kategorie M₁ přenechané jako předmět finančního leasingu ve stavu způsobilém obvyklému užívání před prvním dnem prvního zdaňovacího období započatého ode dne 1. ledna 2024 (pokud má poplatník například zdaňovací období hospodářský rok od 1. 7. 2023 do 30. 6. 2024 a na to navazuje zdaňovací období hospodářský rok od 1. 7. 2024 do 30. 6. 2025, tak pokud bylo vozidlo kategorie M₁ přenechané jako předmět finančního leasingu ve stavu způsobilém obvyklému užívání před 1. 7. 2024, tak se u něho limitace výše úplat u finančního leasingu a odpisů u případného technického zhodnocení či jiného majetku, kterým jsou výdaje hrazené uživatelem vynaložené na takové vozidlo, které je předmětem finančního leasingu, nepoužije.

Komentář k § 30f odst. 1 ZDP

Odstavec 1 upravuje situaci, pokud je vozidlo kategorie M₁ předmětem finančního leasingu. Ve větě první stanovuje poměr pro výpočet poměrné části úplaty u finančního leasingu, která je výdajem na dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů. Pokud je například vozidlo kategorie M₁ předmětem finančního leasingu a úhrn úplat u finančního leasingu činí 3 000 000 Kč, tak je poměr pro výpočet poměrné části úplaty u finančního leasingu: 2/3 (2 000 000 / 3 000 000). Jednoduché pravidlo v první větě však platí pouze v případě, že v souvislosti s takto pořizovaným vozidlem nevznikne poplatníkovi jiný majetek podle § 26 odst. 3 písm. a) ZDP (technické zhodnocení) nebo § 26 odst. 3 písm. c) ZDP (výdaje hrazené uživatelem). Pokud vznikne, tak je totiž potřeba do limitu 2 000 000 Kč zahrnout i odpisy tohoto jiného majetku a poměr se musí přepočítat (viz § 30f odst. 5 až 7 ZDP), a tento nový poměr se podle věty druhé použije jak pro výpočet poměrné části odpisů u jiného majetku, tak pro výpočet poměrné části úplaty u finančního leasingu.

Komentář k § 30f odst. 2 ZDP

Odstavec 2 upravuje situaci, pokud je vozidlo kategorie M₁ nabyto jako předmět finančního leasingu a stane se hmotným majetkem a stanovuje v návaznosti na pravidlo v § 30e odst. 1 ZDP, jak se určí hodnoty poměru pro výpočet poměrné části odpisu u tohoto vozidla, přičemž ale částka omezení výdajů u tohoto vozidla je rovna rozdílu mezi částkou 2 000 000 Kč a úhrnem částí úplat u finančního leasingu, které byly výdajem na dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů.

Komentář k § 30f odst. 3 ZDP

Odstavec 3 upravuje situaci, pokud je na vozidle kategorie M₁, které bylo nabyto jako předmět finančního leasingu, provedeno technické zhodnocení a stanovuje v návaznosti na pravidlo v § 30e odst. 1 ZDP, jak se určí hodnoty poměru pro výpočet poměrné části odpisu u tohoto vozidla, přičemž ale částka omezení výdajů u tohoto vozidla je rovna rozdílu mezi částkou 2 000 000 Kč a úhrnem částí úplat u finančního leasingu, které byly výdajem na dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů, a částí odpisů, které byly výdajem na dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů. Jde o stejný princip, jako když je technické zhodnocení provedeno na vozidle kategorie M₁ nabytém jinak než jako předmět finančního leasingu (viz § 30e odst. 3 ZDP) s tím rozdílem, že při výpočtu částky omezení výdajů se částka 2 000 000 Kč musí navíc snížit i o úhrn částí úplat u finančního leasingu, které byly výdajem na dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů.