§ 30g ZDP Společná ustanovení pro vozidlo kategorie M1

Komentář k § 30g ZDP obecně

Jde o ustanovení dané zákonem č. 349/2023 Sb. (tzv. "konsolidační balíček") s účinností od 1. 1. 2024, které obsahuje společná ustanovení, která se vztahují k vozidlu kategorie M₁ a úpravě v § 30e ZDP a § 30f ZDP.

Komentář k § 30g odst. 1 ZDP

Odstavec 1 stanovuje, co se pro účely daní z příjmů vozidlem kategorie M₁ rozumí, přičemž je zde odkazováno na příslušné nařízení Evropského parlamentu a Rady definující takové vozidlo_. Z článku 4 odst. 1 písm. a) bodu i) tohoto nařízení potom vyplývá, že tato kategorie zahrnuje motorová vozidla s nejvýše osmi místy k sezení kromě místa k sezení řidiče a bez prostoru pro stojící cestující, bez ohledu na to, zda je počet míst k sezení omezen na místo k sezení řidiče. Zápis vozidla do této kategorie vyplývá z velkého technického průkazu nebo z dokumentu "Certificate of Conformity" (COC list), přeloženo do češtiny "prohlášení o shodě", dodávaného výrobcem vozidla. 

Komentář k § 30g odst. 2 ZDP

Odstavec 2 stanovuje, že pokud bylo vozidlo kategorie M₁ nabyto některým ze způsobů podle § 30 odst. 10 ZDP (např. vkladem společníka), pro účely § 30e ZDP a § 30f ZDP se za odpisy, které byly výdajem na dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů považují i odpisy, které byly takovým výdajem u poplatníka, od kterého bylo vozidlo některým z těchto způsobů nabyto, a za úplaty u finančního leasingu, které byly výdajem na dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů, se považují i úplaty u finančního leasingu, které byly takovým výdajem u poplatníka, od kterého bylo vozidlo některým z těchto způsobů nabyto. Je tomu tak proto, že limit 2 000 000 Kč platí pro oba poplatníky dohromady.

Komentář k § 30g odst. 3 ZDP

Odstavec 3 stanovuje, jak se určí zůstatková cena vozidla kategorie M₁ podle § 29 odst. 2 ZDP pro jiné účely než pro stanovování odpisů – např. pro účely prodeje tohoto vozidla a to z důvodu zabránění obcházení limitace výše odpisů, které mohou být uplatněny do výdajů k zajištění zdanitelného příjmu, prostřednictvím prodloužení doby odpisování, přerušením odpisování nebo nezahájením odpisování, kdy by bez tohoto určení zůstatkové ceny například při prodeji vozidla kategorie M₁ byla uplatněna v daňových výdajích vysoká zůstatková cena.

Komentář k § 30g odst. 4 ZDP

Odstavec 4 stanovuje, že pokud je zůstatková cena vozidla kategorie M₁ uplatněna jako daňový výdaj, tak se § 23 odst. 4 písm. e) ZDP nepoužije v části, ve které výdaje nebyly uznány jako daňové z důvodu použití postupu podle v tomto odstavci uvedených ustanovení. Pokud například část odpisů nebyla uplatněna jako daňový výdaj z důvodu použití postupu podle § 30e odst. 1 ZDP, kdy se do daňových výdajů zahrnuje pouze poměrná část odpisu, tak se § 23 odst. 4 písm. e) ZDP nepoužije v části těchto (jako daňový výdaj) neuplatněných odpisů, to znamená, že ze základu daně se nebude vylučovat část příjmu (výnosu) z prodeje vozidla kategorie M₁ odpovídající části odpisů neuplatněné jako daňový výdaj z důvodu použití postupu podle § 30e odst. 1 ZDP a celý příjem (výnos) bude v tomto případě v základu daně zahrnut.