§ 38ab ZDP Zálohy na daň z neočekávaných zisků před stanovením daně z neočekávaných zisků

3.1.3.9.40.2

§ 38ab ZDP Zálohy na daň z neočekávaných zisků před stanovením daně z neočekávaných zisků

Ing. Miloš Hovorka

• Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (ZDP)

  • - Čl. IV bod 7 přechodných ustanovení zákona č. 366/2022 Sb.

Komentář k § 38ab ZDP obecně

Ustanovení § 38ab ZDP upravuje zálohy na daň z neočekávaných zisků před stanovením daně z neočekávaných zisků, to znamená zálohy placené dříve, než existuje u poplatníka poslední známá daňová povinnost pro účely záloh na daň z neočekávaných zisků. Jeho smyslem je, aby zálohy na daň z neočekávaných zisků byly placeny již od počátku období uplatnění daně z neočekávaných zisků, tj. od 1. ledna 2023. Pro toto období je proto v tomto ustanovení stanoven odchylný režim oproti obecnému režimu v § 38aa ZDP, podle kterého se zálohy na daň z neočekávaných zisků platí až tehdy, kdy je známa poslední známá daňová povinnost zahrnující daň z neočekávaných zisků. Při aplikaci § 38ab ZDP se doporučuje seznámit se s odůvodněním k tomuto ustanovení v přijatém pozměňovacím návrhu ministra financí, který je publikován na internetových stránkách Finanční správy ČR.

Z čl. IV bodu 7 přechodných ustanovení zákona č. 366/2022 Sb. vyplývá, že ustanovení § 38ab zákona č. 586/1992 Sb., ve znění účinném ode dne 1. 1. 2023, se použije pro část zdaňovacího období, ve kterém nastane den 1. ledna 2023, od 1. ledna 2023.

• Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (ZDP)

  • - § 17c – Poplatník daně z neočekávaných zisků
  • - § 20ba odst. 3 – Období uplatnění daně z neočekávaných zisků
  • - § 21a – Zdaňovací období daně z příjmů právnických osob
  • - § 38m odst. 1 – Lhůta pro podání daňového přiznání, je-li zdaňovací období kratší než 1 rok
  • - § 38ma – Daňové přiznání k dani z příjmů právnických osob za období, za které se podává daňové přiznání

• Zákon č. 280/2009 Sb., daňový řád

  • - § 136 – Lhůta pro podání daňového přiznání za zdaňovací období

Komentář k § 38ab odst. 1 ZDP

Odstavec 1 definuje první zálohové období pro daň z neočekávaných zisků, a to tak, aby pokrylo část období uplatnění daně z neočekávaných zisků, za které ještě neexistuje poslední známá daňová povinnost pro účely záloh na daň z neočekávaných zisků.

• Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (ZDP)

  • - § 20ba odst. 3 – Období uplatnění daně z neočekávaných zisků
  • - § 21a – Zdaňovací období daně z příjmů právnických osob
  • - § 38aa odst. 3 – Poplatník zálohy na daň z neočekávaných zisků
  • - § 38ab odst. 1 – První zálohové období pro daň z neočekávaných zisků
  • - § 38ab odst. 3 až 5 – Oznámení o fiktivní dani z neočekávaných zisků
  • - § 38ma – Daňové přiznání k dani z příjmů právnických osob za období, za které se podává daňové přiznání

Komentář k § 38ab odst. 2 ZDP

Odstavec 2 stanovuje, jak se určí poslední známá daňová povinnost pro zálohy na daň z neočekávaných zisků splatné v prvním zálohovém období pro daň z neočekávaných zisků podle odstavce 1, přičemž podle

• písmene a) se určí v případě, že poplatník podal správci daně oznámení o fiktivní dani z neočekávaných zisků a

• písmene b) se určí v případě, že výši fiktivní daně z neočekávaných zisků určil správce daně v rozhodnutí o výši záloh na daň z neočekávaných zisků, protože nebyla splněna povinnost podat oznámení o fiktivní dani z neočekávaných zisků nebo pokud nebyla oznámená nebo určená částka fiktivní daně z neočekávaných zisků ve správné výši.

• Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (ZDP)

  • - § 20bd odst. 2 až 9 – Oznámení o přesouvání průměru upravených srovnávacích základů daně v rámci skupiny podniků s neočekávanými zisky
  • - § 38aa odst. 3 – Poplatník zálohy na daň z neočekávaných zisků
  • - § 38ab odst. 4 a 5 – Oznámení o fiktivní dani z neočekávaných zisků
  • - § 38m odst. 1 – Lhůta pro podání daňového přiznání, je-li zdaňovací období kratší než 1 rok
  • - § 38ma – Daňové přiznání k dani z příjmů právnických osob za období, za které se podává daňové přiznání

• Zákon č. 280/2009 Sb., daňový řád

  • - § 136 – Lhůta pro podání daňového přiznání za zdaňovací období

Komentář k § 38ab odst. 3 ZDP

Odstavec 3 stanovuje, dokdy je poplatník zálohy na daň z neočekávaných zisků povinen správci daně podat oznámení o fiktivní dani z neočekávaných zisků a dokdy se…