3.1.4.1.10
§ 38l ZDP Způsob prokazování nároku na odečet nezdanitelné části základu daně, slevy na dani podle § 35 odst. 4 a § 35ba a daňového zvýhodnění z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti u plátce daně
Ing. Miloš Hovorka
Ustanovení související k § 38l odst. 1 ZDP
-
Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (ZDP)
- - § 2 – Poplatníci daně z příjmů fyzických osob
- - § 4b odst. 1 písm. a) – Výstavba bytového domu, rodinného domu, jednotky, která nezahrnuje nebytový prostor jiný než garáž, sklep nebo komoru, a změna stavby
- - § 4b odst. 1 písm. b) – Úplatné nabytí pozemku 1. za předpokladu, že na pozemku bude zahájena výstavba bytové potřeby podle písmene a) do 4 let od okamžiku nabytí pozemkunebo 2. v souvislosti s pořízením bytové potřeby uvedené v písmenu c)
- - § 4b odst. 1 písm. c) – Úplatné nabytí 1. bytového domu, 2. rodinného domu, 3. rozestavěné stavby bytového domu nebo rodinného domu, 4. jednotky, která nezahrnuje nebytový prostor jiný než garáž, sklep nebo komoru
- - § 4b odst. 1 písm. d) – Splacení vkladu právnické osobě jejím členem za účelem získání práva nájmu nebo jiného užívání bytu nebo rodinného domu
- - § 4 odst. 1 písm. e) – Údržba a změna stavby bytového domu, rodinného domu, bytu v nájmu nebo v užívání nebo jednotky, která nezahrnuje nebytový prostor jiný než garáž, sklep nebo komoru
- - § 4b odst. 1 písm. f) – Vypořádání společného jmění manželů nebo vypořádání spoludědiců v případě, že předmětem vypořádání je úhrada podílu spojeného se získáním jednotky, která nezahrnuje nebytový prostor jiný než garáž, sklep nebo komoru, rodinného domu nebo bytového domu
- - § 4b odst. 1 písm. g) – Úhrada za převod podílu v obchodní korporaci jejím členem uskutečněná v souvislosti s převodem práva nájmu nebo jiného užívání bytu
- - § 15 – Nezdanitelná část základu daně
- - § 15a – Produkt spoření na stáří
- - § 15b – Daňová podpora produktu spoření na stáří
- - § 15c – Pojištění dlouhodobé péče
- - § 16b – Zdaňovací období daně z příjmů fyzických osob
- - § 38c – Plátce daně
- -
Čl. IV body 3 a 4 přechodných ustanovení zákona č. 386/2020 Sb.
-
POKYN č. GFŘ – D – 59 k jednotnému postupu při uplatňování některých ustanovení zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů – Ustanovení k § 38l odst. 1 písm. b) a e)
Komentář k § 38l odst. 1 ZDP
Zákon obsahuje v § 15 ZDP celou řadu položek odpočitatelných od základu daně a v tomto ustanovení je stanoveno, jak nárok na jejich poskytnutí poplatník plátci daně prokazuje.
Z pokynu GFŘ D-59 vyplývá, že předepsané doklady, které definuje § 38l ZDP k prokázání nároku na odečet nezdanitelné části základu daně, slevy na dani a daňového zvýhodnění z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti u plátce daně lze plátci daně předkládat i v elektronické podobě.
K prokazování podle písm. b) z pokynu GFŘ D-59 vyplývá, že za nutné náležitosti potvrzení stavební spořitelny nebo banky o částce úroků z úvěru ze stavebního spoření, z hypotečního úvěru popř. z úvěru poskytnutého stavební spořitelnou nebo bankou v souvislosti s úvěrem ze stavebního spoření nebo s hypotečním úvěrem se nepovažuje originál razítka stavební spořitelny či banky a podpisu, pokud se jedná o písemnost, z které lze vyvodit, že byla vyhotovena stavební spořitelnou nebo bankou pro určitého poplatníka. Uvedené platí obdobně i v případě potvrzení penzijní společnosti nebo pojišťovny o zaplacených příspěvcích na penzijní připojištění se státním příspěvkem, doplňkové penzijní spoření a soukromé životní pojištění.
Zákonem č. 386/2020 Sb., se s účinností od 1. ledna 2021 v tomto ustanovení v písm. c) až g) text "§ 15 odst. 3" nahrazuje textem "§ 4b odst. 1" (odkaz na jiné ustanovení definující co se rozumí "bytovou potřebou") a v písm. d) se slovo "koupi" nahrazuje slovy "úplatné nabytí", což zahrnuje všechny formy úplatného nabytí (nejen nabytí na základě koupě, ale např. i nabytí na základě výkonu rozhodnutí provedeného dražbou v rámci exekučního řízení) a slova "uzavření úvěrové smlouvy" se nahrazují slovy "nabytí pozemku", což znamená, že se počátek běhu čtyřleté lhůty pro předložení zde uvedených dokumentů neodvozuje od uzavření úvěrové smlouvy, ale od okamžiku nabytí vlastnického práva k pozemku.
Přechodná ustanovení tohoto zákona v článku IV bodech 3 a 4 však zachovávají původní odkaz na 15 odst. 3 ZDP a původní znění písm. d) v případě, že bytová potřeba uvedená v § 15 odst. 3 písm. a) až g) ZDP ve znění před 1. lednem 2021 byla obstaraná před 1. ledem 2021. Co se rozumí "obstaráním bytové potřeby" ZDP ale nedefinuje, a proto pomůže informace publikovaná na internetových stránkách finanční správy.
K prokazování podle písm. e) z pokynu GFŘ D-59 vyplývá, že jedná-li se o úvěr poskytnutý na údržbu a změnu stavby rodinného domu, kdy účastník úvěrové smlouvy není vlastníkem rodinného domu a není schopen prokázat nárok na odpočet úroků z úvěru výpisem z listu vlastnictví podle § 38l odst. 1 písm. e) ZDP, pak je třeba za těchto okolností, aby poplatník prokázal alespoň vztah k bytové potřebě – tzn., že je uživatelem takového rodinného domu (rodinný dům užívá k trvalému bydlení).
Prokazování podle písmen j) a k) je dáno zákonem č. 462/2023 Sb. s účinností od 1. 1. 2024 a reaguje na zavedení daňově podporovaného produktu spoření na stáří, kterým je i dlouhodobý investiční produkt, a na daňově podporované pojištění dlouhodobé péče do § 15a až § 15c ZDP daných tímto zákonem.
Upozornění na možné chyby
Potvrzení podle písm. a) předkládá poplatník plátci daně, pokud uplatňuje odpočet poskytnutého bezúplatného plnění podle § 15 odst. 1 ZDP.
Zákon od roku 2014 nepoužívá pojem "dar", ale spolu s dalšími příjmy, za které není poskytováno protiplnění, ho nahrazuje pojmem "bezúplatné plnění".
Pokud poplatník předloží plátci daně doklad, ze kterého je patrné, kdo je příjemcem daru, hodnota daru, předmět daru, účel, na který byl dar poskytnut a datum darování, tak pochopitelně jde o požadované potvrzení příjemce bezúplatného plnění podle tohoto ustanovení, i když se v dokladu bude…
