3.1.4.1.10
§ 38l ZDP Způsob prokazování nároku na odečet nezdanitelné části základu daně, slevy na dani podle § 35 odst. 4 a § 35ba a daňového zvýhodnění z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti u plátce daně
Ing. Miloš Hovorka
Ustanovení související k § 38l odst. 1 ZDP
-
Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (ZDP)
- - § 2 – Poplatníci daně z příjmů fyzických osob
- - § 4b odst. 1 písm. a) – Výstavba bytového domu, rodinného domu, jednotky, která nezahrnuje nebytový prostor jiný než garáž, sklep nebo komoru, a změna stavby
- - § 4b odst. 1 písm. b) – Úplatné nabytí pozemku 1. za předpokladu, že na pozemku bude zahájena výstavba bytové potřeby podle písmene a) do 4 let od okamžiku nabytí pozemkunebo 2. v souvislosti s pořízením bytové potřeby uvedené v písmenu c)
- - § 4b odst. 1 písm. c) – Úplatné nabytí 1. bytového domu, 2. rodinného domu, 3. rozestavěné stavby bytového domu nebo rodinného domu, 4. jednotky, která nezahrnuje nebytový prostor jiný než garáž, sklep nebo komoru
- - § 4b odst. 1 písm. d) – Splacení vkladu právnické osobě jejím členem za účelem získání práva nájmu nebo jiného užívání bytu nebo rodinného domu
- - § 4 odst. 1 písm. e) – Údržba a změna stavby bytového domu, rodinného domu, bytu v nájmu nebo v užívání nebo jednotky, která nezahrnuje nebytový prostor jiný než garáž, sklep nebo komoru
- - § 4b odst. 1 písm. f) – Vypořádání společného jmění manželů nebo vypořádání spoludědiců v případě, že předmětem vypořádání je úhrada podílu spojeného se získáním jednotky, která nezahrnuje nebytový prostor jiný než garáž, sklep nebo komoru, rodinného domu nebo bytového domu
- - § 4b odst. 1 písm. g) – Úhrada za převod podílu v obchodní korporaci jejím členem uskutečněná v souvislosti s převodem práva nájmu nebo jiného užívání bytu
- - § 15 – Nezdanitelná část základu daně
- - § 16b – Zdaňovací období daně z příjmů fyzických osob
- - § 38c – Plátce daně
- -
Čl. IV body 3 a 4 přechodných ustanovení zákona č. 386/2020 Sb.
-
Pokyn Generálního finančního ředitelství D–22 k jednotnému postupu při uplatňování některých ustanovení zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů – Ustanovení k § 38l odst. 1 písm. b)
Komentář k § 38l odst. 1 ZDP
Zákon obsahuje v § 15 ZDP celou řadu položek odpočitatelných od základu daně a v tomto ustanovení je stanoveno, jak nárok na jejich poskytnutí poplatník plátci daně prokazuje.
K prokazování podle písm. b) z pokynu GFŘ D-22 vyplývá, že za nutné náležitosti potvrzení stavební spořitelny nebo banky o částce úroků z úvěru ze stavebního spoření, z hypotečního úvěru popř. z úvěru poskytnutého stavební spořitelnou nebo bankou v souvislosti s úvěrem ze stavebního spoření nebo s hypotečním úvěrem se nepovažuje originál razítka stavební spořitelny či banky a podpisu, pokud se jedná o písemnost, z které lze vyvodit, že byla vyhotovena stavební spořitelnou nebo bankou pro určitého poplatníka.
Zákonem č. 386/2020 Sb., se s účinností od 1. ledna 2021 v tomto ustanovení v písm. c) až g) text "§ 15 odst. 3" nahrazuje textem "§ 4b odst. 1" (odkaz na jiné ustanovení definující co se rozumí "bytovou potřebou") a v písm. d) se slovo "koupi" nahrazuje slovy "úplatné nabytí", což zahrnuje všechny formy úplatného nabytí (nejen nabytí na základě koupě, ale např. i nabytí na základě výkonu rozhodnutí provedeného dražbou v rámci exekučního řízení) a slova "uzavření úvěrové smlouvy" se nahrazují slovy "nabytí pozemku", což znamená, že se počátek běhu čtyřleté lhůty pro předložení zde uvedených dokumentů neodvozuje od uzavření úvěrové smlouvy, ale od okamžiku nabytí vlastnického práva k pozemku.
Přechodná ustanovení tohoto zákona v článku IV bodech 3 a 4 však zachovávají původní odkaz na 15 odst. 3 ZDP a původní znění písm. d) v případě, že bytová potřeba uvedená v § 15 odst. 3 písm. a) až g) ZDP ve znění před 1. lednem 2021 byla obstaraná před 1. ledem 2021. Co se rozumí "obstaráním bytové potřeby" ZDP ale nedefinuje, a proto pomůže informace publikovaná na internetových stránkách finanční správy.
Upozornění na možné chyby
Potvrzení podle písm. a) předkládá poplatník plátci daně, pokud uplatňuje odpočet poskytnutého bezúplatného plnění podle § 15 odst. 1 ZDP.
Zákon od roku 2014 nepoužívá pojem "dar", ale spolu s dalšími příjmy, za které není poskytováno protiplnění, ho nahrazuje pojmem "bezúplatné plnění".
Pokud poplatník předloží plátci daně doklad, ze kterého je patrné, kdo je příjemcem daru, hodnota daru, předmět daru, účel, na který byl dar poskytnut a datum darování, tak pochopitelně jde o požadované potvrzení příjemce bezúplatného plnění podle tohoto ustanovení, i když se v dokladu bude hovořit o daru a nikoliv o bezúplatném plnění. Neuznání takového dokladu plátcem by bylo chybou.
Je třeba se u plátce daně pečlivě věnovat posouzení v § 15 odst. 1 ZDP požadovanému účelu, na který bylo bezúplatné plnění poplatníkem poskytnuto, aby nedošlo k chybám, a to ať už ve prospěch nebo neprospěch poplatníka (pro roky 2020 a 2021 se limit odpočtu zvyšuje z 15 % na 30 % ze základu daně!).
U prokazování podle písm. b) nestačí jenom potvrzení o zaplacených úrocích z úvěru na financování bytových potřeb, ale k prokázání nároku na jejich odpočet je třeba, aby plátce požadoval prokázat i smlouvu o úvěru, aby mohl vůbec posoudit, zda je úvěr použit na financování bytových potřeb nebo na jiný účel.
U prokazování podle písm. c) a d) zákona neopomenout požadovat po poplatníkovi i zde uvedené následné prokazování (aby se například nepokračovalo u úvěru na koupi pozemku v zohledňování zaplacených úroků i po 4 letech od definovaného okamžiku, aniž by poplatník prokázal stanovenými dokumenty, že zde byla zahájena výstavba bytové potřeby).
U prokazovaní podle písm. c) až g) neopomenout výše uvedená přechodná ustanovení zákona č. 386/2020 Sb.
U prokazování podle písm. h) a i) zákona nestačí jenom potvrzení o poplatníkem zaplacených příspěvcích a pojistném, ale je třeba požadovat i prokázání zde stanovenými smlouvami.
Ustanovení související k § 38l odst. 2 ZDP
-
Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (ZDP)
- - § 2 – Poplatníci daně z příjmů fyzických osob
- - § 16b – Zdaňovací období daně z příjmů fyzických osob
- - § 35 odst. 4 – Sleva na dani za zastavenou exekuci
- - § 35ba odst. 1 písm. b) – Sleva na manželku (manžela)
- - § 35ba odst. 1 písm. c) – Základní sleva na invaliditu
- - § 35ba odst. 1 písm. d) – Rozšířená sleva na invaliditu
- - § 35ba odst. 1 písm. e) – Sleva na držitele průkazu ZTP/P
- - § 35ba odst. 1 písm. f) – Sleva na studenta
- - § 35ba odst. 1 písm. g) – Sleva za umístění dítěte
- - § 38c – Plátce daně
- - § 38h odst. 1 – Co se rozumí zálohou
- - § 38l odst. 4 – Prokázání nároku na slevu na studenta, pokud student studuje na střední nebo vysoké škole v cizině
-
Pokyn Generálního finančního ředitelství D–22 k jednotnému postupu při uplatňování některých ustanovení zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů – Ustanovení k § 38l odst. 2 písm. e)
Komentář k § 38l odst. 2 ZDP
Zákon obsahuje v § 35ba ZDP celou řadu slev na dani a v tomto ustanovení je stanoveno, jak nárok na jejich poskytnutí a nárok na poskytnutí slevy na dani za zastavenou exekuci podle § 35 odst. 4 ZDP poplatník plátci daně prokazuje.
Pokud poplatník studuje na střední nebo vysoké škole v cizině, prokáže nárok na uplatnění slevy na dani podle § 35ba odst. 1 písm. f) ZDP u plátce daně podle odstavce 4, ale také s pomocí pokynu GFŘ D–22 k odst. 2 písm. e), kde je uvedeno, že za soustavnou přípravu na budoucí povolání se považuje i doba školních prázdnin souvisejících se studiem v cizině, i když se jejich doba bude lišit od doby školních prázdnin v České republice.
Zákonem č. 170/2017 Sb. účinným od 1. července 2017 se v písm. a) doplňují slova "nebo rozhodnutím o přiznání tohoto průkazu". Smyslem této změny…
