§ 59 PVZÚ Metoda odložené daně

Komentář k § 59 PVZÚ

Odstavec 1: O odložené dani účtují a vykazují ji

Ostatní účetní jednotky se mohou rozhodnout, zda budou účtovat o odložené dani a vykazovat ji.

Zákon o účetnictví vymezuje v § 22 ZoÚ, které účetní jednotky mají povinnost sestavit konsolidovanou účetní závěrku, a které účetní jednotky mají povinnost podrobit se jejímu sestavení; společně tvoří konsolidační celek (v rámci kterého jsou zapotřebí jednotná pravidla). Další podmínky ke konsolidované účetní závěrce jsou vymezeny ZoÚ, v části páté PVZÚ a ČÚS č. 003 – Odložená daň.

ZoÚ dále v § 18 odst. 4 ZoÚ stanoví:

"Účetní jednotky sestavují účetní závěrku v plném nebo zkráceném rozsahu. Nestanoví-li tento zákon jinak, ve zkráceném rozsahu mohou sestavit účetní závěrku účetní jednotky, které nejsou povinny mít účetní závěrku ověřenou auditorem."

Odstavec 2: Výpočet odložené daně je založen na závazkové metodě vycházející z rozvahového přístupu. Závazkovou metodou se rozumí postup, kdy odložená daň ve vztahu k výsledku hospodaření zjištěnému v účetnictví bude uplatněna v pozdějším období a jako daň splatná bude i odvedena (vznikne budoucí dluh) nebo bude uspořena (budoucí dluh se sníží), a proto při výpočtu bude použita sazba daně z příjmů platná v období, ve kterém budou daňový dluh nebo pohledávka uplatněny. Pokud tato sazba daně známa není, použije se sazba platná v příštím účetním období.

Odstavec 3: Rozvahový přístup znamená, že závazková metoda vychází z přechodných rozdílů, které vznikají mezi hodnotou aktiv (případně pasiv), již bude možné v budoucnu daňově uplatnit (např. daňová zůstatková hodnota dlouhodobého majetku daňově odepisovatelného) a účetní hodnotou těchto aktiv (případně pasiv) v rozvaze (v našem příkladu účetní zůstatková hodnota dlouhodobého majetku daňově odepisovatelného). Tyto přechodné rozdíly jsou pak základem pro výpočet odloženého daňového dluhu nebo daňové pohledávky. Z toho tedy vyplývá, že tyto rozdíly mohou být: