§ 72 ZDPH Nárok na odpočet daně

2.11.72

§ 72 ZDPH Nárok na odpočet daně

Ing. Olga Hochmannová

Úplné znění

Ustanovení související

Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty

§ 13 odst. 5 ZDPH

§ 14 odst. 3 ZDPH

§ 51 ZDPH – Plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně

§ 73 až § 79 ZDPH

Vztah k dalším souvisejícím předpisům

Směrnice Rady 2006/112/ES, čl. 167 - 172

 

Komentář:

V § 72 ZDPH jsou stanovena základní pravidla pro uplatnění odpočtu daně.

K § 72 odst. 1 ZDPH

Základní podmínkou pro uplatnění nároku na odpočet je, že plátce přijatá zdanitelná plnění použije při uskutečňování své ekonomické činnosti pro tyto účely:

• uskutečňování zdanitelných plnění s místem plnění v tuzemsku,

• uskutečňování činností osvobozených od daně s nárokem na odpočet daně s místem plnění v tuzemsku (vývoz zboží, dodání zboží do jiného členského státu, poskytnutí práce na movitém majetku pro osobu nepovinnou k dani ze třetí země, přeprava a poskytnutí služeb přímo vázaných na dovoz a vývoz zboží, poskytnutí mezinárodní přepravy osob, poskytování cestovních služeb s místem plnění ve třetí zemi, osvobození ve zvláštních případech podle § 68 ZDPH),

• uskutečňování plnění s místem plnění mimo tuzemsko, pokud by u nich plátce při uskutečnění v tuzemsku měl nárok na odpočet daně (např. poskytnutí stavebních prací na stavbě mimo tuzemsko, zasílání zboží s místem plnění mimo tuzemsko atd.),

• uskutečňování vyjmenovaných finančních služeb podle § 54 ZDPH, pokud jsou tyto služby poskytnuty s místem plnění ve třetí zemi nebo jsou přímo spojeny s vývozem zboží, včetně sjednání nebo zprostředkování těchto služeb (do výčtu jsou zařazeny téměř všechny finanční služby uvedené v § 54 ZDPH, s výjimkou služeb, u nichž při poskytování z tuzemska místo plnění ve třetí zemi není ani pravděpodobné, tj. s výjimkou dodání zlata ČNB, obhospodařování investičních nebo podílových fondů, vybírání rozhlasových nebo televizních poplatků a výplata dávek důchodového pojištění nebo vybírání opakujících se plateb obyvatelstva),

• uskutečňování pojišťovacích služeb podle § 55 ZDPH, pokud jsou tyto služby poskytnuty s místem plnění ve třetí zemi anebo pokud jsou přímo spojeny s vývozem zboží,

• uskutečňování vybraných plnění, která nejsou považována za dodání zboží nebo převod nemovitostí podle § 13 odst. 7 ZDPH (pozbytí obchodního závodu, vydání majetku v rámci restitucí nebo transformací družstev, dodání vratného obalu se zbožím, vrácení vratného obalu) nebo nejsou považována za poskytování služeb podle § 14 odst. 5 ZDPH (pozbytí obchodního závodu, vydání majetku ve formě nehmotného majetku v rámci restitucí nebo transformací družstev, postoupení vlastní pohledávky).

Pokud se jedná o nárok na odpočet daně při pořízení dárků v rámci ekonomické činnosti, není možné za jakýchkoli okolností uplatnit plný nárok na odpočet daně, ale je třeba postupovat obdobně jako u jiných režijních výdajů, tj. pokud plátce uskutečňuje současně plnění s nárokem na odpočet daně i bez nároku na odpočet daně, uplatní při pořízení dárků v rámci ekonomické činnosti a obchodních vzorků odpočet daně jen v poměrné výši anebo v krácené výši. Pouze v případě, že by prokázal, že uvedené dárky nebo obchodní vzorky souvisí výhradně s tou částí jeho činnosti, u níž má nárok na plný odpočet daně, mohl by u nich uplatnit plný odpočet daně. V takovém případě by měl dle judikatury Evropského soudního dvora prokázat, že jsou součástí nákladů, a tedy i součástí ceny za činnosti s plným nárokem na odpočet daně (viz např. C-465/03 Kretztechnik, C-435/05 Investrand).

 

K § 72 odst. 2 ZDPH

V ustanovení odst. 2 je stanovena definice pojmu "daň na vstupu". Daní na vstupu se rozumí daň uplatněná v souladu se zákonem o DPH, tedy ve správné výši.

Toto ustanovení souvisí s § 73 odst. 5 ZDPH, podle něhož je nárok na odpočet daně omezen jen do výše, která má být skutečně za příslušné zdanitelné plnění podle zákona o DPH uplatněna.

Dále je stanoveno, že daní na vstupu se rozumí i daň, kterou je plátce sám povinen si uplatnit za převedení dlouhodobého majetku do užívání dle ustanovení § 13 odst. 4 písm. b) ZDPH. Jedná se o případ, kdy dlouhodobý majetek vytvořený vlastní činností plátce používá současně pro činnosti, u nichž má nárok na odpočet daně i pro činnosti, u nichž nárok na odpočet daně nemá. V průběhu pořizování tohoto majetku si plátce může z jednotlivých vstupů uplatňovat plný nárok na odpočet daně, při uvedení tohoto majetku do stavu způsobilého k užívání z něho přizná daň a současně si uplatní část odpočtu daně, která odpovídá použití majetku pro účely činností s nárokem na odpočet daně.

 

K § 72 odst. 3 ZDPH

Zákonem č. 349/2023 Sb., kterým se mění některé zákony v souvislosti s konsolidací veřejných rozpočtů, byl s účinností od 1. 1. 2024 vložen do § 72 odst. 3 ZDPH nový text, který omezuje nárok na odpočet daně u vybraných osobních automobilů pořízených plátcem jako dlouhodobý majetek na maximální částku 420 000 Kč. Ustanovení je formulováno tak, že za daň na vstupu se považuje částka 420 000 Kč, pokud na pořízené vozidlo byla uplatněna tato nebo vyšší částka daně, anebo uplatněná daň, pokud je nižší než 420 000 Kč. Toto omezení se týká tzv. "vybraných osobních automobilů", tj. osobních automobilů kategorie M1, netýká se sanitních a pohřebních vozů a netýká se plátců, kteří pořizují vybraný osobní automobil za účelem provozování silniční motorové dopravy na základě koncese. Jak vyplývá z textu, netýká se ani automobilů pořízených za účelem dalšího prodeje, které plátce nezařazuje do dlouhodobého majetku. Pokud by však plátce pořídil vybraný osobní automobil za účelem prodeje, který by nezařadil do dlouhodobého majetku, ale jako zboží, avšak následně se u tohoto automobilu rozhodl, že si jej ponechá a do dlouhodobého majetku jej zařadil, musel by provést snížení odpočtu daně dle nového § 77a ZDPH (viz dále).

Podle přechodných ustanovení k zákonu č. 349/2023 Sb., čl. LXI odst. 2 se toto omezení v § 72 odst. 3, odst. 4, odst. 9 ZDPH použijí až u pořízení vybraného osobního automobilu, u kterého první nárok na odpočet daně vznikl až po 1. 1. 2024.

 

K § 72 odst. 4 ZDPH

Do § 72 ZDPH byl nově vložen i text odst. 4, podle něhož limit odpočtu 420 000 Kč zahrnuje DPH nejen z pořízení vybraného osobního automobilu, ale i z případného technického zhodnocení nebo technických zhodnocení tohoto automobilu. Celková částka odpočtu z pořízení vybraného osobního automobilu a jeho technického zhodnocení či vícero technických zhodnocení nesmí přesáhnout 420 000 Kč.

Jak je uvedeno výše, podle přechodných ustanovení k zákonu č. 349/2023 Sb., čl. LXI odst. 2 se toto omezení v § 72 odst. 3, odst. 4, odst. 9 použijí až u pořízení vybraného osobního automobilu, u kterého první nárok na odpočet daně vznikl po 1. 1. 2024.

 

K § 72 odst. 5 ZDPH

V § 72 odst. 5 ZDPH je stanoveno, kdy nejdříve lze uplatnit nárok na odpočet daně. Nárok na odpočet daně vzniká tehdy, kdy vznikla (dodavateli) povinnost přiznat daň, např. dodáním zboží, přijetím úplaty a další.

Počátek doby pro uplatnění nároku na odpočet daně je však vymezen také ustanovením § 73 odst. 2, podle něhož nelze odpočet uplatnit dříve, než má plátce daňový doklad.

 

K § 72 odst. 6 ZDPH

Plátce nemá nárok na odpočet daně u přijatého zdanitelného plnění použitého pro reprezentaci, které není daňově uznatelným výdajem pro účely zákona o daních z příjmů (pohoštění, občerstvení, dary). Naopak odpočet daně lze uplatnit při pořízení zboží, které je bezúplatně poskytnuto jako dárky v rámci ekonomické činnosti nebo obchodní vzorky, a to v závislosti na druhu činnosti, pro jakou jsou použity.

Dárkem v rámci ekonomické činnosti je bezúplatně poskytnuté zboží, jehož pořizovací cena bez daně nepřesahuje 500 Kč. Obchodním vzorkem je vzorek zboží vyráběného nebo nakupovaného za účelem dalšího prodeje, které se…