Aktuální informace z oblasti DPH

2014.22.1

Aktuální informace z oblasti DPH

Ing. Olga Hochmannová

A) Změny směrnice od 1. 1. 2015 a související nařízení

1. Změny vyplývající ze Směrnice Rady 2008/8/ES

K 1. 1. 2015 vstoupí v účinnost změna v pravidlech pro stanovení místa plnění u vybraných služeb, konkrétně se změna bude týkat poskytování elektronicky poskytovaných služeb, rozhlasového a televizního vysílání a telekomunikačních služeb osobě nepovinné k dani. Uvedená změna vyplývá ze Směrnice Rady 2008/8/ES ze dne 12. února 2008, kterou se mění směrnice 2006/112/ES, pokud jde o místo poskytnutí služby. Směrnice 2008/8/ES změnila pravidla pro stanovení místa plnění u služeb v posledních letech již několikrát a další z jejích změn tedy vstoupí v účinnost k 1. 1. 2015.

Tato změna směrnice byla promítnuta do návrhu novely ZDPH, který byl již přijat jako zákon č. 196/2014 Sb. a byl publikován ve Sbírce zákonů, částka 82. Větší část této novely vstoupí v účinnost až k 1. 1. 2015, několik ustanovení již k 1. 10. 2014.

2. Prováděcí nařízení Rady (EU) č. 1042/2013

K výše uvedeným novým pravidlům pro stanovení místa plnění u vybraných služeb bylo již v říjnu 2013 vydáno prováděcí nařízení Rady (EU) č. 1042/2013. Pro úplnost dodáváme, že toto nařízení doplňuje a mění dříve vydané prováděcí nařízení (EU) č. 282/2011.

a) služby telekomunikační, rozhlasového a televizního vysílání a elektronicky poskytované

V nařízení č. 1042/2013 jsou mimo jiné definovány služby telekomunikační, služby rozhlasového a televizního vysílání a aktualizována definice elektronicky poskytovaných služeb. Především však nařízení poskytuje podrobnější pravidla pro určení místa plnění u služeb telekomunikačních, rozhlasového a televizního vysílání nebo elektronicky poskytovaných v případech, kdy by jeho určení mohlo být sporné:

• - jsou-li poskytovány v telefonních budkách, v internetových kavárnách, hotelových halách – v těchto případech se má za to, že příjemce je usazen v daném místě, kde jsou služby přijímány
• - jsou-li poskytovány na palubě dopravních prostředků při přepravě cestujících ve Společenství – za místo plnění se považuje místo zahájení osobní přepravy
• - jsou-li poskytovány prostřednictvím pevné linky, má se za to, že příjemce je usazen v místě instalace pevné linky
• - prostřednictvím mobilních sítí – místo, kde je příjemce usazen, se určí podle mezinárodního směrového kódu země SIM karty použité při příjmu těchto služeb
• - je-li třeba pro jejich příjem použít dekodér nebo podobné zařízení či televizní kartu – má se za to, že příjemce je usazen v místě, kde je umístěn dekodér nebo kam byla zaslána televizní karta
• - při poskytnutí těchto služeb v hotelech nebo místech s podobnou funkcí – služby se považují za poskytnuté v těchto místech

Uvedené nařízení upravuje také přechod na nově stanovená pravidla pro místo plnění na přelomu roku 2014 a 2015:

• - u každého zdanitelného plnění, které se uskuteční před 1. 1. 2015, je místo, kde je usazen poskytovatel (čl. 45 směrnice 2006/112/ES), bez ohledu na to, kdy je poskytnutí nebo průběžné poskytování této služby dokončeno
• - u každého zdanitelného plnění, které se uskuteční od 1. 1. 2015, je místem plnění místo, kde je usazen, má bydliště nebo se obvykle zdržuje příjemce, bez ohledu na to, kdy bylo poskytnutí nebo průběžné poskytování této služby zahájeno
• - za zdanitelná plnění uskutečněná před 1. 1. 2015 v členském státě, kde je usazen poskytovatel, nevzniká v členském státě příjemce od 1. 1. 2015 žádná daňová povinnost ve vztahu k témuž zdanitelnému plnění

b) poskytnutí vstupenek na kulturní, umělecké, sportovní, vědecké, vzdělávací, zábavní nebo podobné akce zprostředkovatelem na účet organizátora

V nařízení č. 1042/2013 byla dále upřesněna pravidla pro stanovení místa plnění u poskytnutí vstupenek, které opravňují ke vstupu na kulturní, umělecké, sportovní, vědecké, vzdělávací, zábavní nebo podobné akce, zprostředkovatelem jednajícím vlastním jménem, ale na účet organizátora – pro určení místa plnění se použije čl. 53 a 54 Směrnice Rady 2006/112/ES. To znamená, že místem plnění při poskytnutí vstupenek (či jiného oprávnění ke vstupu) tímto zprostředkovatelem je místo, kde se akce koná.

c) služby, které souvisejí s nemovitostí – od 1. 1. 2017

Pro praxi bude velmi užitečná ta část nařízení, v níž jsou definovány služby, které souvisejí s nemovitostí, avšak tato část nařízení vstoupí v účinnost až k 1. 1. 2017.

Pro informaci uvádíme, že službami souvisejícími s nemovitostí by měly být jen služby, které mají dostatečnou přímou souvislost s nemovitostí, a těmito službami by měly být

• - služby, u nichž daná nemovitost tvoří konstitutivní prvek služby a je pro poskytnutou službu hlavní a zásadní
• - služby, které jsou poskytovány na nemovitosti nebo jsou na ni zaměřeny a jejich cílem je právní nebo fyzická změna uvedené…