Aplikace sazeb DPH v příkladech

Aplikace sazeb DPH v příkladech

Ing. Jan Ambrož

Konkrétní výše daně, která se zjistí podle sazby daně a základu daně, je pro daňové subjekty nejdůležitější informací, neboť řeší: a) kolik daně z přidané hodnoty musí odvést na výstupu a samozřejmě za b) jaká je teoretická hodnota nároku na odpočet DPH.

 NahoruPrávní úprava

Základní ustanovení nalezneme v §§ 47, 47a a 47b (editační povinnost), zákona o DPH a přílohách k zákonu, které popisujeme v kapitole 1.3.

Neméně důležitá jsou obecná pravidla popsaná v § 29 a násl. (náležitosti daňového dokladu), § 42 a násl. (oprava základu a výše daně), § 46 a násl. (nedobytné pohledávky).

Novela

V textu na několika místech upozorňujeme na novinky přijaté v posledních letech, které s sebou přinesly některé novely zákona o DPH.

Výklad

Článek jsme rozdělili do dvou kapitol, v první se seznámíme s přehledem sazeb a ve druhé si vysvětlíme praktické postupy, ale také několik specifik, které se v praxi objevují.

 Nahoru1. PŘEHLED SAZEB A PRAVIDLA

Popíšeme si, jaké sazby daně z přidané hodnoty existují a jak je určíme (1.1), stručně si rozebereme některé typy plnění (1.2) a přílohy k zákonu (1.3), uvedeme si rekapitulaci posledních změn (1.4) a seznámíme se s podmínkami pro tzv. závazné posouzení (1.5).

 Nahoru1.1 Postup při určení sazby

Systém je na první pohled velmi jednoduchý, protože uplatníme v každém konkrétním případě jednu ze tří sazeb – vždy postupujeme podle zákona o DPH. K dispozici máme sazby:

• základní 21%,

• první sníženou 15% a

• druhou sníženou 10%.

Informace GFŘ

V praxi by se již neměly objevovat problémy s přiřazením plnění ke druhé snížené sazbě (viz část 1.3), nicméně upozorňujeme na Informaci GFŘ k uplatnění sazeb od 1. 1. 2015, kdy byla zavedena tato sazba daně. K dispozici je více publikovaných názorů Finanční správy, které zejména reagovaly na novinky, například:

• K uplatňování sazeb DPH u tepla a chladu od 1. 1. 2020.

• Ke změnám k 1. 5. 2020 včetně příkladů ke stravovacím službám.

• Sdělení k vybraným upraveným položkám k 1. 7. 2020.

• Informace GFŘ ke změnám sazeb DPH od 1. 1. 2021.

• Pro úzký okruh plátců je důležitá Informace k uplatňování DPH u služeb cestovního ruchu ke změnám k 1. 1. 2022.

• Specifická je Informace GFŘ k sazbě DPH týkající se zdravotnických potřeb (kontaktní čočky) od 1. 1. 2022.

Regulace

Kdyby došlo k mimořádné situaci, zákon o DPH v § 110 výslovně uvádí, že vláda může svým nařízeným na časově omezenou dobu provést úpravu sazeb daně.

Určení sazby

Buď je sazba k danému zdanitelnému plnění přímo uvedena třeba v §§ 47 a 48 ZDPH – nebo ji identifikujeme v některé z příloh.

KDY se stanoví?

Samozřejmě ji musíme podle § 47 odst. 2 zákona o DPH určit "ke dni povinnosti přiznat daň", ať už se jedná o zdanitelné plnění jako takové nebo u zdaněných záloh (přijatých úplat).

Výše daně z přidané hodnoty

Máme-li k dispozici základ daně a sazbu daně, vypočteme výši daně podle § 37 ZDPH, u záloh (úplat) podle § 37a zákona o DPH, jak je popsáno v příslušném článku.

Celková "cena", základ daně

Na tyto případy pamatuje § 36 odst. 9 zákona o DPH. Platí jasné pravidlo, jde-li o plnění s různými sazbami daně nebo osvobozené plnění. Musíme zjistit základ daně pro uskutečněné plnění:

• "... v poměrné výši odpovídající poměru cen určených podle právních předpisů upravujících oceňování majetku jednotlivých plnění k celkovému součtu těchto určených cen. Tato celková cena nebo hodnota se považuje za částku obsahující daň."

Princip

Jak jsme se zmínili výše, jedná se o klíčovou veličinu, proto ji odvodíme ze zákona o DPH.

Novely

U tepla a chladu, které jsou přímo zmíněny v § 47 odst. 3 zákona o DPH, se uplatňuje od 1. 1. 2020 druhá snížená sazba daně!

Zboží a služby

V zásadě se uplatní základní sazba daně, můžeme citovat: "...pokud zákon nestanoví jinak", což se promítá v přílohách.

Záloha (úplata)

Informace o konkrétní sazbě daně je také kritériem pro rozhodnutí, jestli je záloha skutečně přijatou úplatou, a to podle § 20a odst. 3 zákona o DPH.

 Nahoru1.2 Typy plnění

Krátce informujeme o vybraných plněních, u nichž zákon o DPH uvádí několik doplňujících pravidel pro uplatnění správné sazby daně. Další zmiňujeme v části 1.3 v návaznosti na obsah příloh.

Poukazy

Podle § 15 a násl. zákona o DPH řešíme poskytnutí jednoúčelového poukazu, je-li zdanitelným plněním, musíme samozřejmě stanovit příslušnou sazbu daně. Znalost sazby daně je jedním z parametrů pro klasifikaci, o jaký poukaz se jedná (§ 15 odst. 2 ZDPH).

Přeshraniční plnění

Je-li dána povinnost přiznat daň, musí být správně stanovena sazba daně – a není zcela rozhodující typ plnění. To vyplývá mimo jiné z ustanovení § 47 zákona o DPH:

• Odstavce pátého pro dodání zboží nebo pořízení zboží z jiného členského státu, jde-li o různé druhy zboží s odlišnými sazbami daně, aplikuje se nejvyšší z nich.

Dovoz zboží

Pro dovoz uměleckých děl, sběratelských předmětů a starožitností (příloha č. 4) se aplikuje podle § 47 odst. 7 ZDPH první snížená sazba daně.

Postupujeme podle § 47 odst. 8 zákona o DPH, uplatní se paušální celní sazba. Jde-li o druhy zboží podléhající různým sazbám daně, zařazené do různých podpoložek celního sazebníku, aplikuje se nejvyšší z nich.

Obaly

Doplňme si, že u vratných obalů, u nichž základ daně určíme podle § 36 odst. 12 zákona o DPH, se použije sazba platná pro tento zálohový obal podle § 47 odst. 9 ZDPH.

Nedobytné pohledávky

V ustanovení § 46 a násl. zákona o DPH, věnovaných opravám základu daně v případě nedobytných pohledávek, se objevuje problematika sazby DPH, uplatní se obecná pravidla.

Sociální bydlení

Zcela výjimečné postavení má v zákoně tzv. sociální bydlení, u něhož, jsou-li splněny zákonem stanovené parametry, je možné, ač se jedná o výstavbu, uplatnit první sníženou sazbu daně.

Novela

Poslední novely nepřinesly v této oblasti žádnou přímou změnu, upraven byl však pojem obytného prostoru v § 48 odst. 4 zákona o DPH.

Nájem

Není-li nájem nemovité věci osvobozen od daně, zdaníme toto plnění základní sazbou daně.

Vracení daně

Problematika sazby DPH je též zmíněna v několika paragrafech týkajících se vracení daně, tj. § 80 a násl. zákona o DPH. Například sazba daně musí být uvedena na příslušném dokladu podle § 80 odst. 6 písm. g) zákona o DPH.

Cestovní služby

Podle § 89 odst. 11 ZDPH se uplatní základní sazba daně u cestovní služby. Pro tituly, které nejsou touto cestovní službou, se aplikuje příslušná sazba daně z přidané hodnoty podle typu plnění.

Zvláštní režim použité zboží aj.

Při plněních podléhajících tzv. zvláštnímu režimu podle § 90 zákona o DPH, který používáme pro obchodníky s použitým zbožím, uměleckými díly, sběratelskými předměty a starožitnostmi, nesmíme zapomenout podle odstavce čtvrtého případnou přirážku rozdělit poměrnou částí podle příslušných sazeb daně z přidané hodnoty.

 Nahoru1.3 Přílohy k zákonu

Orientace by měla být v přílohách jasná, k dispozici máme následující přílohy týkající se sazeb DPH.

Přílohy jsou nedílnou součástí zákona, nejvíce se používají přílohy č. 2, 3 a 3a. Jiné přílohy č. 5 a č. 6 se týkají přenosu daňové povinnosti. První příloha je pro subjekty vykonávající veřejnou správu.

Příloha č. 2

Položkám uvedeným v této příloze přiřadíme první sníženou sazbu. Ale služby musí současně splnit oba parametry:

• kód klasifikace produkce CZ-CPA, a

• slovní popis k tomuto kódu v textové části přílohy.

Sociální a zdravotní služby

Ne všechny tyto služby jsou osvobozeny od daně podle §§ 58 a 59 zákona o DPH, protože mohou být poskytovány i subjekty, které nesplní podmínky pro toto osvobození. V takovém případě nastává zvláštní situace a o sazbě daně rozhoduje příloha č. 2.

Tip

Obdobně se postupuj u sociálních služeb, jestliže nejsou osvobozeny podle § 59 zákona o DPH.

Příloha č. 2a

Jedná se o velmi příjemné, nejnižší daňové zatížení.

Stravovací a jiné služby

Platí následující pravidlo: pro stravovací služby s kódem 56 – jestliže se nejedná o osvobozené plnění podle §§ 57 až 59 ZDPH, aplikujeme nyní druhou sníženou sazbu! Viz část 2.4.

Pravidelná doprava

Druhé snížené sazbě podléhají od 1. 2. 2019 služby pod kódem CZ-CPA 49 pozemní hromadná pravidelná doprava cestujících (s výjimkou osobní dopravy lyžařskými vleky) a kódem 50 vodní hromadná doprava cestujících. V obou případech aplikujeme tuto sazbu též pro jejich zavazadla. Viz též Informace GFŘ z února 2019.

Příloha č. 3

První snížené sazbě daně podléhá konkrétní zboží, které odpovídá položkám v příloze uvedené a samozřejmě současně kódu nomenklatury celního sazebníku.

 NahoruPříloha č. 3a

Použití této přílohy je omezeno opravdu jen na některé položky.

Příloha č. 4

Jedná se skutečně o konkrétní typy uměleckých děl, sběratelských předmětů a starožitností, vyjmenovaných taxativně v příloze v návaznosti na § 47 odst. 6 zákona o DPH.

 Nahoru1.4 Rekapitulace novinek

Orientace mezi přílohami by neměla být složitá, ale stručně si připomene změny přijaté v posledních dvou letech:

• Od 1. 1. 2020 platí pro "dodání tepla a chladu" 10% sazba daně místo původní 15% sazby.

  1. K tomuto tématu byly Finanční správou zveřejněny podrobné návody, jak postupovat při zúčtování dříve poskytnutých záloh.

• Další podstatná úprava je účinná od 1. 5. 2020 a týká se stravovacích služeb, prodeje točeného piva, vodného a stočného, některých odborných služeb (kadeřnictví aj.).

  1. Ke zkoumání, co je stravovací službou, se používají dřívější výklady, které řešily tuto problematiku při zahájení elektronické evidence tržeb.

• K 1. 7. 2020 došlo k úpravě u ubytovacích služeb, vstupného na sportovní a kulturní akce, použití sportovních zařízení, nově patří do 10% sazby daně.

  1. Postupovat se musí obezřetně, ne všechny služby jsou automaticky, byť jsou poskytovány v ubytovacím zařízení, touto zvýhodněnou službou pro daň z přidané hodnoty zvýhodněnou službou. Musí být případně jednoznačně součástí tzv. hlavního plnění (například úklid, recepce, parkování aj.).

• Změna se týká od 1. 1. 2021 položky 38.3 zpracování komunálního odpadu k dalšímu využití, druhotné suroviny (v příloze č. 2).

  1. Jedná se opravdu o snížení "na službu zpracování komunálního odpadu k dalšímu využití", netýká se prodeje druhotné suroviny, neboť ten se považuje za dodání zboží.

• Částečného zpřesnění se dočkala komplikovaná problematika zdravotnických prostředků z důvodů úprav ve "zdravotnických" předpisech, a to od 1. 1. 2022. Nutné je vzít v úvahu aktuální Informaci GFŘ ze dne 3. 3. 2022.

  1. Například u kontaktních čoček je skutečně podmínkou, pro sníženou sazbu daně, že jde o zdravotnický prostředek – pokud tomu tak není, uplatní se základní sazba daně.

Máte-li jakékoliv problémy s aplikací novinek, nezapomeňte nahlédnout do publikovaných názorů Finanční správy, tzv. Informací – viz část 1.1.

 Nahoru1.5 Závazné posouzení

Z předchozího textu…