Ing. Ondřej Burian, Ing. Jan Zábrodský, Ing. Martin Veselý
NahoruPrávní úprava
-
zákon č. 121/2000 Sb., zákon o právu autorském a právech souvisejících s právem autorským (autorský zákon nebo jen "AutZ") – zejména §§ 2, 57, 58, 67, 71
-
zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (dále též "ZDP") – zejména § 6, § 7 odst. 2 a odst. 6, § 36 odst. 2 písm. o)
-
zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty (dále též "ZDPH") – zejména § 5, § 21
NahoruDefinice
Autorským honorářem obecně rozumíme příjem, který vyplácí vydavatel autorského díla jeho autorovi za podmínek autorského zákona.
Nicméně ne každý příspěvek, např. do veřejného tisku, je dílem ve smyslu autorského zákona, a ne každý honorář je proto v právním významu autorskou odměnou. Zákon se totiž vztahuje pouze na takové dílo, které "je jedinečným výsledkem tvůrčí činnosti autora a je vyjádřeno v jakékoli objektivně vnímatelné podobě... (§ 2 odst. 1 AutZ)".
Určující tedy jsou dvě podmínky:
Tyto atributy jsou ve vymezení autorskoprávně chráněného díla rozhodující. Naopak nerozhodují formální prvky – rozsah, účel, význam, míra trvalosti ani podoba – podmínkou však je, že jde o podobu objektivně vnímatelnou.
NahoruDaňová klasifikace
Obdrží-li příjemce honorář za dílo, na které se vztahuje autorský zákon, pak z daňového hlediska může jít o:
Jde-li však o honorář za činnost, která není dílem ve smyslu autorskoprávním, může jít podle okolností jak o příjem podle § 6 či § 7 ZDP, tak o ostatní příjem (§ 10 ZDP).
Redakce regionálních novin vyplatila honorář 5 000 Kč externímu spolupracovníkovi za jednorázové zjištění informací o programech kulturních zařízení v regionu v období prázdnin. Na základě této ústně dojednané spolupráce noviny otiskly v červnu kompletní letní program kin, divadel, koncertů a výstav.
Nejde o autorské dílo (výsledek tvůrčí činnosti), příjem podléhá režimu § 10 ZDP (příjem z příležitostné činnosti). Z právního hlediska jde o smlouvu příkazní (§ 2430 OZ), nikoli o licenční smlouvu podle AutZ.
Honorář v téže výši byl vyplacen jinému externímu spolupracovníkovi, který namísto nemocného zaměstnance jednorázově zpracovával po dobu jednoho týdne rubriku stručného denního zpravodajství "Stalo se včera..."; zprávy přitom přebíral z jiných zdrojů.
Ani zde nejde o autorské dílo ve smyslu AutZ. Nejde tedy o příjem podle § 7 odst. 2 písm. a) ZDP, nýbrž o příjem podle § 10 ZDP.
NahoruŽivnostenské oprávnění
Ve většině případů však bude vyplacený honorář autorskou odměnou ve smyslu autorskoprávním, a tudíž "příjmem z poskytnutí autorských práv" ve smyslu daňověprávním. Může jít o dílo jakékoli povahy, kterou autorský zákon připouští (kniha, novinový příspěvek, vědecká stať, webové stránky, softwarové řešení aj.).
Autorská činnost přitom není živností, a to ani tehdy, je-li vykonávána soustavně, tudíž není třeba mít k jejímu provozování živnostenské oprávnění. Doporučujeme však v konkrétní situaci prověřit, zda vedle vlastní autorské činnosti není provozována i činnost jiná, která již živnostenskému oprávnění podléhá.
NahoruPříjem podle § 6 ZDP
Při hodnocení typu příjmu pro účely jeho zdanění je vhodné nejdříve ověřit, zda nejde o příjem ze závislé činnosti (§ 6 ZDP). Autorský zákon totiž zavádí pojem tzv. zaměstnaneckého díla (§ 58 AutZ). Jde o takové dílo, které autor – zaměstnanec vytvořil ke splnění svých povinností vyplývajících z pracovněprávního či služebního vztahu k zaměstnavateli. Zaměstnavatel potom ze zákona vykonává autorova majetková práva k tomuto dílu. Osobnostní autorská práva však zůstávají nedotčena (nevykonává je zaměstnavatel) a k převodu majetkových práv na jiného je zapotřebí souhlasu autora.
Není-li sjednáno jinak, má se za to, že zaměstnanec udělil zaměstnavateli souhlas se zveřejněním, úpravami a dalším zpracováním svého díla.
Zaměstnanecké dílo vytváří autor na základě pracovněprávního poměru, a tudíž autorskou odměnu v takovém případě představuje jeho mzda; z daňového hlediska jde o standardní příjem ze závislé činnosti.
Softwarová firma hodlá vyplatit programátorovi, kterého zaměstnává, nad rámec měsíční mzdy odměnu za vývoj softwaru. Jelikož tento software je autorským dílem, je předmětná odměna autorskou odměnou podle autorského zákona. Daňově jde:
-
o příjem ze závislé činnosti, pokud obsahem pracovní smlouvy a předmětem pracovní činnosti zaměstnance je vývoj softwaru; odměnou je mzda,
-
o příjem ze samostatné výdělečné činnosti, je-li software vyvinut nad rámec pracovní smlouvy a pracovních povinností autora. Tomu bude odpovídat i odlišný způsob zdanění.
NahoruPříjem podle § 7 ZDP
Je-li honorář vyplacen za užití autorského práva (tj. je-li předmětné dílo dílem autorským podle AutZ) a nejde-li o příjem podle § 6 ZDP, půjde vždy o příjem podle § 7 ZDP, bez ohledu na kritérium soustavnosti.
Firma zaměstnává obchodního referenta, o němž se dozví, že je šikovný programátor. Objedná si u něj vytvoření softwaru skladové evidence.
Jelikož tvorba softwaru není náplní pracovní činnosti zaměstnance a zaměstnavatel mu nemůže ukládat jiné povinnosti než ty, které plynou z pracovní smlouvy, může s ním uzavřít licenční smlouvu podle AutZ a předmětný honorář bude zdaněn podle § 7 ZDP, protože software nebyl vytvořen v rámci závislé činnosti zaměstnance, nýbrž mimo tento rámec.
Druhou možností je sjednání samostatné pracovněprávní dohody (nejspíš dohody o provedení práce), což může být za určitých okolností daňově výhodnější.
NahoruPřednášková činnost
Autorskými honoráři jsou zpravidla i odměny plynoucí lektorům či přednášejícím v souvislosti s jejich přednáškovou činností. I zde máme na zřeteli výše uvedené obecné požadavky na autorské dílo, tj. tvůrčí prvek, jedinečné vyjádření a objektivně vnímatelnou podobu.
NahoruSrážková daň do limitu 10 000 Kč
Ustanovení § 7 odst. 6 ZDP stanoví u honorářů za příspěvky do novin, časopisů, rozhlasu či televize do výše 10 000 Kč v kalendářním měsíci u jednoho plátce režim zdanění 15% srážkovou daní u zdroje. V těchto případech je sražení a odvedení daně povinností toho, kdo daný honorář vyplácí (zpravidla vydavatel, kolektivní správce, agentura zastupující autora apod.), autor dostává honorář již zdaněný.
Na jiné než takto vymezené typy honorářů se tento specifický způsob zdanění nevztahuje.
Pan Stanislav, účastník vědeckého sympozia, obdržel honorář 8 000 Kč za příspěvek, který na sympoziu přednesl a který byl rovněž publikován ve sborníku. Ačkoliv jde o autorské…
