Daň darovací

Daň darovací

Ing. Daniela Lampová

 NahoruÚvod

Daň darovací patří v soustavě daní České republiky mezi přímé daně majetkového typu. Jejím prostřednictvím se zdaňuje majetek, u kterého dochází k bezúplatnému převodu vlastnictví na jiný subjekt. Vybírá se jednorázově při převodu majetku darováním a problematika zdaňování je řešena v zákoně č. 357/1992 Sb., o dani dědické, dani darovací a dani z převodu nemovitostí (ZDDN).

 NahoruZákladní pojmy

Dar je dvoustranný právní úkon (dárce poskytuje obdarovanému majetkový prospěch a obdarovaný tento dar přijímá) s jednosměrným plněním (osobě poskytující majetkový prospěch - dárci se nedostává ekvivalentního plnění). Dar je předáván na základě darovací smlouvy uzavřené mezi dárcem a obdarovaným. Darovací smlouva může mít formu písemnou nebo ústní.

 NahoruPoplatník daně

Poplatníkem daně darovací je zpravidla nabyvatel, tzn. obdarovaný.

Není-li dárce poplatníkem, je ručitelem. Ručitel je povinen zaplatit daňový nedoplatek pokud je k plnění této povinnosti správcem daně vyzván.

Může nastat i případ, že nabyvatel získá věc, která byla ve spoluvlastnictví dvou nebo více osob. To znamená, že je více dárců a jeden obdarovaný. Nejde-li o darování do ciziny, je poplatníkem pouze obdarovaný a ten podává jedno daňové přiznání. Za každého dárce však je povinen v daňovém přiznání vyplnit veškeré údaje.

Odlišně je upraveno darování, kdy je v právním vztahu obsažen mezinárodní prvek (viz výše a také další text).

 NahoruPředmět daně

Předmětem daně darovací je bezúplatné nabytí majetku na základě právního úkonu nebo v souvislosti s právním úkonem. Majetkem rozumíme pro účely daně darovací nemovitosti, movitý majetek a jiný majetkový prospěch. Bylo-li současně s bezúplatným převodem nemovitosti též bezúplatně zřízeno právo odpovídající věcnému břemeni nebo právo, jehož obsahem je opětující se plnění obdobné věcnému břemeni, je takto zřízené právo předmětem daně darovací.

Byl-li movitý majetek nebo jiný majetkový prospěch bezúplatně poskytnut nebo bezúplatně nabyt v tuzemsku, předmětem daně darovací je veškeré nabytí tohoto majetku, bez ohledu na státní příslušnost, pobyt nebo sídlo dárce nebo nabyvatele.

Byl-li movitý majetek nebo jiný majetkový prospěch bezúplatně poskytnut a bezúplatně nabyt mimo tuzemsko, předmětem daně darovací je nabytí tohoto majetku, je-li nabyvatelem nebo dárcem fyzická osoba, která je občanem České republiky a má trvalý pobyt v tuzemsku, nebo právnická osoba, která má sídlo v tuzemsku.

 NahoruJiný majetkový prospěch

Jak vyplývá z definice majetku, narozdíl od daně dědické je předmětem daně darovací nejen movitý a nemovitý majetek, ale také tzv. jiný majetkový prospěch. Jiným majetkovým prospěchem může být s ohledem na konkrétní situaci téměř cokoliv, a to i v rozporu s obecným povědomím o pojmu dar. Při stanovení a určení jiného majetkového prospěchu je nutno vycházet z faktického obsahu právního úkonu nebo jiné rozhodné skutečnosti ve smyslu ustanovení § 2 odst. 7 ZSDP. Mezi takové skutečnosti, kde vzniká jiný majetkový prospěch bez poskytnutí příslušného hodnotového ekvivalentu, patří například:

• bezúročná půjčka mezi občany, kdy podle stanoviska MF vzniká dlužníkovi majetkový prospěch ve výši obvyklých úroků,

• převzetí dluhu podle ustanovení § 531 odst 1 ObčZ,

• vzdání se práv a prominutí dluhu podle § 574 ObčZ,

• bezúplatné postoupení pohledávky ve smyslu § 524 ObčZ.

Dárce má možnost při dodržení podmínek stanovených ZDP (hodnota daru, účel, obdarovaná osoba) uplatnit dar jako odčitatelnou položku od základu daně (viz Dary).

 NahoruVztahy s cizinou

Při darování do ciziny je poplatníkem vždy dárce, neboť obdarovaný je obvykle pro správce daně nedosažitelný. Ze stejného důvodu není dárce ručitelem, jde-li o darování z ciziny do tuzemska.

Při darování movitého majetku z ciziny do tuzemska nebo z tuzemska do ciziny nebo v případě, že movitý majetek je darován v cizině z prostředků darovaných nabyvateli v cizině a dovezen nabyvatelem do tuzemska, je poplatníkem:

• fyzická osoba, která je občanem České republiky, která:

  • darovala do ciziny,

  • obdržela dar z ciziny do ČR,

  • obdržela v cizině dar a dovezla jej do ČR,

  • obdržela v cizině darem prostředky, za něž dar pořídila a dovezla ho do ČR;

• právnická osoba se sídlem v ČR, která:

  • darovala do ciziny,

  • obdržela dar z ciziny do ČR;

• fyzická osoba (cizinec s dlouhodobým či trvalým pobytem v ČR), která:

  • darovala do ciziny,

  • obdržela v cizině dar a přivezla ho do ČR,

  • obdržela v cizině darem prostředky, za něž dar pořídila a dovezla ho do ČR.

Při darování nemovitosti na území ČR cizinci se jedná o darování do ciziny a poplatníkem je tudíž dárce. Naproti tomu se daň nevybírá z nemovitostí, které se nacházejí v cizině.

Daň se vybírá i z nabytí movitého majetku, který je darován z ciziny do tuzemska, z tuzemska do ciziny nebo darován v cizině či pořízen z prostředků darovaných v cizině a následně dovezen do tuzemska.

 NahoruMezinárodní smlouvy

Další informace najdete viz Daň dědická a daň darovací ve vztahu k zahraničí, ve kterém upozorňujeme na uzavřené mezinárodní smlouvy se Slovenskou republikou a Rakouskem.

 NahoruVynětí ze zdanění

ZDDN uvádí v § 6 plnění, která nejsou předmětem daně. Jsou jimi například:

• plnění nebo bezúplatné převody majetku na základě povinností stanovených právním předpisem (vyživovací povinnost mezi rodiči a dětmi, hmotné zabezpečení v nezaměstnanosti, darování mezi dvěma cizinci s krátkodobým pobytem v ČR),

• bezúplatná nabytí majetku, která jsou předmětem daně z příjmů podle ZDP (dary přijaté fyzickými osobami v souvislosti s výkonem činnosti podle § 6 nebo § 7 ZDP), nebo bezúplatná nabytí majetku, která jsou přemětem daně dědické,

• podpory, příspěvky a dotace ze státního rozpočtu, rozpočtů okresních úřadů, územních samosprávných celků nebo jiných peněžních fondů státu (to se netýká peněžních fondů spravovaných podnikatelskými subjekty),

• prostředky poskytované z rozpočtu Evropské unie nebo z Národního fondu.

 NahoruOsvobozená plnění

K dalším případům vynětí ze zdanění dochází na základě §§…