Daňové aspekty pomoci postiženým povodněmi

     Velká voda se již přehnala, ale důsledky její ničivé síly přetrvávají. Řada fyzických i právnických osob se snaží pomoci postiženým povodněmi, a to obvykle formou daru, tj. bez jakéhokoli nároku na protiplnění. Jak tuto pomoc efektivně ošetřit z pohledu daní na straně poskytovatele pomoci (dárce) či jejího příjemce?

     Obecně je poskytnutí daru daňově neuznatelným nákladem (§ 25 odst. 1 písm. t) zákona o daních z příjmů, dále „ZDP“). Dar poskytnutý právnickým osobám na humanitární, charitativní apod. účely a fyzickým osobám na účely specifikované v § 20 odst. 8 ZDP však může snížit základ daně z příjmů právnických osob, tzn., efektivně snížit daňovou povinnost. Toto ustanovení současně stanoví, že „obdobně se postupuje u darů na financování odstraňování následků živelní pohromy, ke které došlo na území České republiky nebo jiného členského státu EU, Norska nebo Islandu“. V podstatě stejně se postupuje u darů poskytnutých právnickým i fyzickým osobám se sídlem v EU, Norsku nebo Islandu (§ 20 odst. 12 ZDP). Obdobné znění obsahuje § 15 odst. 1 ZDP, který stanoví podmínky možného uplatnění nezdanitelné částky základu daně pro fyzické osoby.

     Lze tedy shrnout, že jak právnická, tak i fyzická osoba může poskytnout dar na financování odstraňování následků povodní a tento dar si může odečíst od základu daně do výše stanovené v ZDP (maximálně 10 % základu daně u fyzických osob a maximálně 5 % základu daně u právnických osob) za podmínek stanovených v § 15 odst. 1 a § 20 odst. 8 ZDP.

     Zákon o daních z příjmů však také pamatuje na možnost zahrnout do daňově uznatelných nákladů náklady (výdaje) vynaložené v rámci pomoci poskytnuté formou nepeněžního plnění v souvislosti s odstraňováním následků živelních pohrom, ke kterým došlo na území ČR nebo jiného členského státu EU, Norska nebo Islandu (§ 24 odst. 2 písm. zp) ZDP). Pokud tedy podnikatel, právnická i fyzická osoba, poskytne pomoc postiženým povodněmi, lze za určitých podmínek zahrnout náklady vynaložené na tuto pomoc mezi daňově uznatelné s tím, že již nelze takto vynaložené náklady uplatnit jako nezdanitelnou část základu daně z příjmů fyzických osob dle § 15 odst. 1 ZDP nebo položku snižující základ daně z příjmů právnických osob podle § 20 odst. 8 ZDP. Daňově uznatelné náklady vynaložené v rámci poskytnutí pomoci musí být poskytnuty v nepeněžní formě a prokazatelně v souvislosti s odstraňováním následků živelních pohrom. Zákon nestanoví, komu má být pomoc poskytnuta, tzn., lze ji poskytnout jak právnickým, tak i fyzickým osobám.

     Pokud dárce poskytne dar formou nepeněžního plnění (zboží nebo služby), je nutné pamatovat na důsledky poskytnutého daru v oblasti DPH. Obecně musí být z poskytnutého nepeněžního daru odvedena DPH na výstupu, pokud byl nárokován odpočet DPH na pořízení zboží nebo služeb (§ 13 odst. 5 a § 14 odst. 4 písm. b) zákona o DPH). Pokud nebyl uplatněn nárok na odpočet na pořízení zboží nebo služeb, je poskytnutí nepeněžního daru mimo okruh DPH.

     Specifickou situací je poskytnutí pomoci zaměstnavatelem zaměstnanci.

     Za příjem se ve smyslu § 3 odst. 2 ZDP a § 6 odst. 1 zákona o dani dědické, dani darovací a dani z převodu nemovitostí (dále „zákon o dani darovací“) považuje příjem peněžní i nepeněžní, resp. nemovitosti, movitý majetek a jiný majetkový prospěch. Na straně příjemců pomoci je třeba rozlišit, zda je příjemce podnikatelem (fyzická nebo právnická osoba) a pomoc obdržel jako podnikatel (v případě fyzické osoby) nebo pomoc obdržela fyzická osoba - nepodnikatel.

     Pomoc formou daru v peněžní i nepeněžní formě, kterou obdrží podnikatel (právnická i fyzická osoba) v souvislosti se svojí podnikatelskou činností, obecně podléhá dani z příjmů u obdarovaného podnikatele. Výjimku z tohoto ustanovení tvoří podnikatelé - fyzické osoby, které dar přijmou v souvislosti s provozováním školy a školského zařízení, zařízení na ochranu opuštěných zvířat, ohrožených druhů zvířat nebo jsou poskytovateli zdravotních služeb (§ 3 odst. 4 písm. a) ZDP), tyto podléhají dani darovací a obvykle je pro ně přijetí daru osvobozeno od daně darovací. Další výjimkou jsou fyzické osoby, které dar přijaly jako provozovatelé zoologické zahrady nebo pro poskytování veřejných kulturních služeb a pro které je tento dar osvobozen od daně z příjmů fyzických osob (§ 4 odst. 1 písm. zf) ZDP).

     Obecně platí, že obdržená náhrada škody, tj. včetně škody vzniklé v důsledku povodní, je příjmem osvobozeným od daně z příjmů fyzických osob (§ 4 odst. 1 písm. d) ZDP). Dále platí, že obdržené dary nejsou příjmem zdanitelným daní z příjmů fyzických osob a podléhají u fyzické osoby dani darovací, pokud se nejedná o dary osvobozené od daně darovací. Obecně je od daně darovací osvobozeno nabytí majetku (v peněžní i nepeněžní formě), pokud byl majetek nabyt na…