Ing. Blanka Jindrová
NahoruNovela ZDP od 1. 1. 2021
Budeme-li dále hovořit o daňových odpisech, máme na mysli odpisy podle zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, včetně poslední novely č. 39/2021 Sb. ZDP užívá pro dlouhodobý hmotný majetek pojem hmotný majetek (§§ 26 až 32 ZDP) a pro dlouhodobý nehmotný majetek užíval pojem nehmotný majetek – § 32a ZDP, který byl od 1. 1. 2021 zrušen. Nyní si účetní jednotky upraví účetní odpisy DNM ve vnitřní směrnici a účetní odpisy jsou současně uplatněny i jako daňové v přiznání k ZDP.
NahoruOdpisování
Odpisováním se pro účely ZDP rozumí zahrnování odpisů z hmotného majetku evidovaného u poplatníka, který se vztahuje k zajištění zdanitelného příjmu, do výdajů (nákladů) k zajištění tohoto příjmu. Odpisování lze zahájit po uvedení pořizované věci do stavu způsobilého obvyklému užívání, kterým se rozumí dokončení věci a splnění technických funkcí a povinností stanovených zvláštními právními předpisy pro užívání. Obdobně to platí pro technické zhodnocení (§ 33 ZDP).
Pro výpočet odpisů musí znát poplatník především:
-
vstupní cenu (způsob pořízení majetku),
-
okamžik, od kterého lze odpisy uplatnit do nákladů,
-
zda je majetek používán pouze pro podnikání nebo i pro soukromé účely,
-
odpisovou skupinu, do které majetek patří,
-
majetek, který je vyloučen z odpisování,
-
kdy lze uplatnit odpisy v poloviční výši a další.
NahoruKdo odpisuje
Daňové odpisy majetku mohou uplatnit pouze ti poplatníci, kteří:
-
jsou vlastníky majetku
Podle § 28 odst. 1 ZDP hmotný majetek odpisuje poplatník, který má k tomuto majetku vlastnické právo, organizační složka státu příslušná hospodařit s majetkem státu, státní podnik, národní podnik a státní organizace příslušná hospodařit s majetkem státu. Pro účely ZDP se za vlastníka hmotného majetku považuje také nástupnická společnost nebo družstvo zanikající nebo rozdělované společnosti nebo družstva při přeměnách podle zvláštního zákona; to platí pro hmotný majetek ve vlastnictví zanikající nebo rozdělované společnosti nebo družstva k rozhodnému dni fúze, převodu jmění na společníka nebo rozdělení obchodní společnosti nebo družstva a převáděný na nástupnickou společnost nebo družstvo, a hmotný majetek, nabytý zanikající nebo rozdělovanou společností nebo družstvem od rozhodného dne do dne zápisu fúze, převodu jmění na společníka nebo rozdělení obchodní společnosti nebo družstva do obchodního rejstříku.
-
jsou nájemci majetku,
Technické zhodnocení pronajatého hmotného majetku a jiný majetek uvedený v § 26 odst. 3 písm. c) ZDP, jsou-li hrazené nájemcem, může na základě písemné smlouvy odpisovat nájemce, pokud není vstupní cena u vlastníka hmotného majetku zvýšena o tyto výdaje (stejně jako účetní odpisy). Nájemce zatřídí technické zhodnocení do odpisové skupiny, ve které je zatříděn pronajatý hmotný majetek,
-
jsou původními vlastníky majetku v případech, kdy došlo k převodu vlastnictví hmotného movitého majetku na věřitele v důsledku zajištění závazku převodem práva (nutnou podmínkou pro možné uplatnění odpisu je uzavření smlouvy o výpůjčce předmětného majetku na dobu zajištění závazku převodem práva),
-
jsou nájemci podniku či jeho části a mají k odpisování písemný souhlas pronajímatele,
-
technickou rekultivaci prováděnou na pozemku jinou osobou než vlastníkem, může odpisovat pouze poplatník, který je k provedení rekultivace zavázán,
-
hmotný majetek, který je dokončen na cizím pozemku a jeho hodnota není u vlastníka součástí ocenění tohoto pozemku podle zvláštního právního předpisu, může odpisovat poplatník, u něhož je tento hmotný majetek evidován,
-
při odpisování hmotného majetku, který je pouze zčásti používán k zajištění zdanitelného příjmu, se do výdajů k zajištění zdanitelného příjmu zahrnuje poměrná část odpisů. Při odpisování silničního motorového vozidla, u kterého je poplatník povinen uplatnit krácený paušální výdaj na dopravu, se poměrnou částí odpisů rozumí 80 % odpisů.
NahoruOmezení pro odpisy
Daňové odpisy mají některá základní…
