4.4 Dlhodobý finančný majetok
Ing. Ivana Glazelová
Podľa § 12 ods. 1 Postupov účtovania v PÚ sa za dlhodobý majetok považuje taký majetok, ktorého doba použiteľnosti, dohodnutá doba splatnosti alebo vyrovnania iným spôsobom pri vzniku účtovného prípadu je dlhšia ako jeden rok. Ak pri konkrétnom druhu majetku nie je možné určiť dobu použiteľnosti alebo splatnosti, rozhodujúci je zámer účtovnej jednotky s akým majetok obstaráva (§ 12 ods. 3 Postupov účtovania v PÚ).
Za dlhodobý finančný majetok považujeme majetok, ktorého doba použiteľnosti, dohodnutá doba splatnosti alebo vyrovnania iným spôsobom pri vzniku účtovného prípadu je dlhšia ako jeden rok. Za dlhodobý finančný majetok sa nepovažuje vlastný dlhopis účtovnej jednotky, ktorý vlastní viac ako jeden rok.
Podľa § 13 ods. 8 Postupov účtovania v PÚ sa dlhodobý finančný majetok člení :
- cenné papiere a podiely podľa § 14 ods. 2 písm. a),
- dlhodobé pôžičky medzi prepojenými účtovnými jednotkami, účtovnej jednotke so spoločným rozhodujúcim vplyvom a účtovným jednotkám v rámci podielovej účasti,
- dlhodobé pôžičky,
- umelecké diela, zbierky, predmety z drahých kovov a pozemky, ktoré sú obstarané za účelom dlhodobého uloženia voľných peňažných prostriedkov.
Dlhodobý finančný majetok sa účtuje na účtoch:
061 – Podielové cenné papiere a podiely v dcérskej účtovnej jednotke
062 – Podielové cenné papiere a podiely v spoločnosti alebo družstve s podielovou účasťou
063 – Realizovateľné cenné papiere a podiely
065 – Dlhové cenné papiere držané do splatnosti
066 – Pôžičky prepojeným účtovným jednotkám a účtovným jednotkám v rámci podielovej účasti
067 – Ostatné pôžičky
069 – Ostatný dlhodobý finančný majetok
Podľa § 14 ods. 3) Postupov účtovania v PÚ - Cenné papiere a podiely sa sledujú na analytických účtoch podľa druhu cenných papierov, emitentov a mien, na ktoré cenné papiere a podiely znejú.
Najvýznamnejšou zložkou dlhodobého finančného majetku sú cenné papiere a podiely. To znamená, že za dlhodobý finančný majetok považujeme aj obchodný podiel v inej spoločnosti s ručením obmedzeným, pričom nám tento obchodný podiel vyjadruje práva a povinnosti spoločníka.
Podľa § 14 ods. 3 Postupov účtovania v PÚ na účely účtovania a vykazovania cenných papierov a podielov sa rozumie
a) materskou účtovnou jednotkou účtovná jednotka, ktorá má rozhodujúci vplyv v jednej alebo vo viacerých dcérskych účtovných jednotkách, pričom rozhodujúci vplyv sa posudzuje podľa § 22 ods. 3 ZoÚ,
b) skupinou materská účtovná jednotka a všetky jej dcérske účtovné jednotky,
c) prepojenými účtovnými jednotkami dve alebo viaceré účtovné jednotky v rámci skupiny,
d) spoločným rozhodujúcim vplyvom zmluvne dohodnuté zdieľanie rozhodujúceho vplyvu.
Na účte 061 - Podielové cenné papiere a podiely v dcérskej účtovnej jednotke sa účtujú cenné papiere a podiely v dcérskej účtovnej jednotke podľa § 22 ods. 4 ZoÚ.
Z náplne tohto účtu vyplýva, že sa tu účtujú:
a) akcie, ak nadobudnutím akcií sa účtovná jednotka stáva materskou účtovnou jednotkou,
b) podiely, ak nadobudnutím podielu sa účtovná jednotka stáva materskou účtovnou jednotkou.
Na účte 061 účtuje podielové cenné papiere a podiely len účtovná jednotka, ktorá je materskou účtovnou jednotkou.
Na účte 062 – Podielové cenné papiere a podiely v spoločnosti alebo družstve s podielovou účasťou sa účtujú cenné papiere a podiely na základnom imaní spoločnosti alebo družstva, v ktorých má účtovná jednotka podielovú účasť a cenné papiere a podiely v účtovnej jednotke so spoločným rozhodujúcim vplyvom.
Podielovou účasťou podľa § 2 ods. 4 písm. m) ZoÚ sa rozumie aspoň 20 % - ný podiel na ZI v inej účtovnej jednotke, ktorý je držaný, aby tvoril trvalé prepojenie s touto inou účtovnou jednotkou na účel, aby toto prepojenie prispelo k činnosti účtovnej jednotky.
Z náplne účtu vyplýva, že sa tu účtujú:
a) akcie, ak nadobudnutím akcií získala účtovná jednotka najmenej 20 % - ný podiel na ZI v akciovej spoločnosti, ktorej akcie nadobudla a nie je voči nej materskou účtovnou jednotkou, alebo ak nadobudla na základe zmluvy spoločný rozhodujúci vplyv,
b) podiely, ak nadobudnutím podielu získala účtovná jednotka najmenej 20 % - ný podiel na základnom imaní v tejto obchodnej spoločnosti a nie je voči nej materskou účtovnou jednotkou alebo ak nadobudla na základe zmluvy spoločný rozhodujúci vplyv,
c) podiely, ak účtovná jednotka sa stala členom družstva a jej členský podiel je najmenej 20 % ZI družstva, ktorého je členom.
Na účte 063 – Realizovateľné cenné papiere a podiely sa účtujú dlhodobé cenné papiere a podiely, ktoré nie sú cennými papiermi a podielmi v dcérskej účtovnej jednotke, cennými papiermi a podielmi v spoločnosti alebo družstve s podielovou účasťou, dlhovými cennými papiermi držanými do doby splatnosti.
Z toho vyplýva, že sa tu účtujú napríklad :
a) akcie, ak nadobudnutím akcií získala účtovná jednotka menej ako 20 % - ný podiel na ZI v akciovej spoločnosti, ktorej akcie nadobudla,
b) podiely, ak nadobudnutím podielu získala účtovná jednotka menej ako 20 % - ný podiel na základnom imaní v obchodnej spoločnosti, v ktorej podiel na základnom imaní nadobudla,
c) podiely, ak účtovná jednotka sa stala členom družstva a jej členský podiel je menej ako 20 % zo ZI družstva, ktorého je členom,
d) podielové listy, ak ich účtovná jednotka obstaráva so zámerom dlhodobého investovania peňažných prostriedkov v podielových fondoch,
Najčastejšie sa stretávame s podielmi na ZI v akciovej spoločnosti a v spoločnosti s.r.o.
Akcie sa účtujú na príslušných účtoch 061, 062 alebo 063 podľa ich podielu na základnom imaní akciovej spoločnosti, pričom percentuálny podiel na ZI akciovej spoločnosti sa určuje vždy pomerom menovitej hodnoty akcií, ktoré účtovná jednotka ako akcionár drží, k výške ZI akciovej spoločnosti, bez ohľadu na ocenenie v účtovníctve.
Podiely v spoločnosti s ručením obmedzeným sa účtujú na príslušných účtoch 061, 062, alebo 063 podľa veľkosti podielu na ZI spoločnosti, pričom percentuálny podiel na ZI spoločnosti sa určuje vždy pomerom menovitej hodnoty vkladu spoločníka zapísanej v obchodnom registri k výške ZI spoločnosti, bez ohľadu na ocenenie podielu v účtovníctve.
Obstaranie
Podľa § 14 Postupov účtovania v PÚ sa cenné papiere a podiely oceňujú pri obstaraní podľa § 25 ZoÚ. Cenné papiere na obchodovanie sa podľa § 25 ods. 1 písm. e) tretieho bodu ZoÚ oceňujú reálnou hodnotou. Súčasťou obstarávacej ceny cenného papiera a podielu oceneného podľa § 25 ods. 1 písm. a) tretieho bodu ZoÚ sú náklady súvisiace s obstaraním cenného papiera a podielu, napríklad poplatky, provízie za sprostredkovanie. Súčasťou obstarávacej ceny nie sú najmä úroky z úverov na obstaranie cenných papierov a podielov, kurzové rozdiely a náklady spojené s držbou cenného papiera a podielu a podielu.
To znamená, že v priebehu obstarávania sa jednotlivé zložky obstarávacej ceny nakupovaných cenných papierov a podielov účtuje na účet 043 – Obstaranie dlhodobého finančného majetku. To znamená, že ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu sa dlhodobé cenné papiere a podiely nadobudnuté kúpou podľa § 25 ods. 1 písm. a) bod 3 ZoÚ oceňujú obstarávacou cenou. Taktiež aj vedľajšie obstarávacie náklady pri obstarávaní dlhodobého finančného majetku vstupujú do jeho ocenenia.
Ak účtovná jednotka obstarala kúpou cenné papiere s účelom ovládať inú akciovú spoločnosť, pričom pri obstarávaní využila služby sprostredkovateľskej spoločnosti, tak aj tento náklad je v súlade s § 14 Postupov účtovania v PÚ súčasťou obstarávacej ceny a účtuje sa na účet 043.
Pričom tiež v súlade s § 14 Postupov účtovania v PÚ súčasťou obstarávacej ceny nie sú poplatky (náklady) spojené s držbou cenných papierov platených stredisku cenných papierov, tieto poplatky sú nákladom toho účtovného obdobia, v ktorom boli fakturované .
Ako sme už uviedli obstaranie podielových cenných papierov a podielov a realizovateľných cenných papierov a podielov sa účtuje na ťarchu účtu 043 – Obstaranie dlhodobého finančného majetku a v prospech účtu 367 – Záväzky z upísaných nesplatených cenných papierov a vkladov, ak ide o obstaranie upísaním alebo v prospech účtu 325 – Ostatné záväzky, ak ide o obstaranie kúpou. Z účtu 043 sa zaúčtuje na príslušný účet 061, 062, 063 po prevzatí akcií, pri podieloch na ZI v s.r.o. po zápise vkladu v obchodnom registri.
V prípade obstarania cenných papierov a podielov, napr. kúpou, ak menovitá hodnota cenných papierov alebo menovitá hodnota vkladu do ZI zapísaná v obchodnom registri nie je totožná s ocenením podľa § 25 ZoÚ, pre účely účtovníctva platí ocenenie podľa § 25 ZoÚ.
Menovitú hodnotu cenných papierov a vkladov účtovná jednotka vedie v podsúvahovej evidencii.
Zmena menovitej hodnoty
Zvýšenie menovitej hodnoty vkladu v inej s.r.o. pri zvýšení základného imania sa…
