Dodatočné daňové priznanie k dani z príjmov za zdaňovacie obdobie 2023

11.3 Dodatočné daňové priznanie k dani z príjmov za zdaňovacie obdobie 2023

Ing. Ivana Redekyová, Mgr. Lucia Hanusová, HA-NA Consult

Daňové priznanie k dani z príjmov je povinný podať každý daňovník (fyzická alebo právnická osoba), ktorému táto povinnosť vyplýva zo zákona o dani z príjmov, resp. ten, ktorého na to vyzve správca dane – § 32, § 41 a § 49 ZDP zákona o dani z príjmov a § 15 ZSD daňového poriadku.

Zákon o dani z príjmov tiež ustanovuje, ktoré fyzické a právnické osoby a za akých podmienok nie sú povinné podať daňové priznanie.

Ak daňovník podá daňové priznanie k dani z príjmov v zákonom ustanovenej lehote a následne zistí, že toto podané priznanie nie je úplné alebo správne, že v ňom má chybu, môže, resp. v určitých zákonom stanovených prípadoch musí túto chybu napraviť. Napraví ju podaním ďalšieho daňového priznania, ktoré označujeme ako opravné alebo dodatočné – podľa toho, či bolo podané v zákonom ustanovenej lehote na podanie daňového priznania (do 3 mesiacov po uplynutí zdaňovacieho obdobia, resp. v predĺženej alebo v osobitnej lehote – § 49 ZDP zákona o dani z príjmov), alebo až po uplynutí tejto lehoty.

Podmienky, postup a lehoty pri podaní opravného a dodatočného daňového priznania upravuje najmä § 16 ZSD Daňového poriadku.

Ak daňovník dane z príjmov podá daňové priznanie k dani z príjmov a následne zistí, že toto priznanie nie je správne alebo úplné, že v ňom má chybu, môže podať opravné daňové priznanie – ale len vtedy, ak lehota na podanie daňového priznania ešte neuplynula. Teda, ak lehota na podanie daňového priznania je ešte zachovaná (ešte neplynula), daňovník môže opravným daňovým priznaním zmeniť daňovú povinnosť, ktorú uviedol v podanom daňovom priznaní.

Ak ale daňovník zistí až po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania, že podané priznanie nie je správne alebo úplné, že v ňom má chybu, už nemôže podať opravné daňové priznanie, ale svoju chybu napraví už len podaním dodatočného daňového priznania. Teda, ak lehota na podanie daňového priznania ("riadneho“ daňového priznania) už nie je zachovaná (už uplynula), daňovník môže zmeniť daňovú povinnosť, ktorú uviedol v podanom daňovom priznaní, už len dodatočným daňovým priznaním.

Zdaňovacím obdobím spoločnosti KOVO, s. r. o., je kalendárny rok. Spoločnosť dňa 31. 3. 2024 podala daňové priznanie k dani z príjmov právnických osôb za rok 2023. Dňa 27. 5. 2024 zistila, že jej daňová povinnosť má byť vyššia ako povinnosť, ktorú uviedla v podanom daňovom priznaní. Ako spoločnosť túto svoju chybu napraví?

Keďže spoločnosť chybu zistila až po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania (až po 31. 3. 2024), už nemôže podať opravné daňové priznanie, ale do konca júna 2024 je povinná podať dodatočné daňové priznanie – a to so všetkými dôsledkami, ktoré z podania dodatočného daňového priznania vyplývajú (samozrejme za predpokladu, že nejde o prípad, kedy nie je možné podať dodatočné daňové priznanie). V tej istej lehote je povinná aj zaplatiť dodatočne priznanú daň.

Zdaňovacím obdobím spoločnosti MOST, s. r. o., je kalendárny rok. Lehotu na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie r. 2023 si spoločnosť oznámením predĺžila o 3 celé kalendárne mesiace – tzn. do 30. 6. 2024. Daňové priznanie za r. 2023 podala v piatok 30. 6. 2024 následne však dňa 31. 8. 2024 zistila, že podané daňové priznanie nie je správne, že jej daňová povinnosť má byť vyššia ako povinnosť, ktorú uviedla v podanom daňovom priznaní. Ako spoločnosť túto svoju chybu napraví?

Keďže spoločnosť chybu zistila až po uplynutí predĺženej lehoty na podanie daňového priznania (až po 30. 6. 2024), už nemôže podať opravné daňové priznanie, ale do konca septembra 2024 je povinná podať dodatočné daňové priznanie a zaplatiť dodatočne priznanú daň.

Kedy je daňovník povinný podať dodatočné daňové priznanie k dani z príjmov?

Podľa § 16 ods. 2 a 3 ZSD daňového poriadku daňovník je povinný podať dodatočné daňové priznanie k dani z príjmov, ak zistí, že:

• jeho daň má byť vyššia ako daň, ktorú uviedol v podanom daňovom priznaní,

• jeho daň má byť vyššia ako daň, ktorú mu vyrubil správca dane,

• daňová strata je nižšia ako strata, ktorú uviedol v daňovom priznaní.

Dodatočné daňové priznanie je povinný podať správcovi dane do konca mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom vyššie uvedenú skutočnosť zistil. V tej istej lehote je povinný zaplatiť aj dodatočne priznanú daň.

Ak daňovník – fyzická osoba, ktorý podal daňové priznanie typ A, po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania zistí, že okrem príjmov zo závislej činnosti (§ 5 ZDP) mal za príslušné zdaňovacie obdobie aj iný druh zdaniteľných príjmov, je povinný podať dodatočné daňové priznanie k dani z príjmov fyzickej osoby typ B (teda ak podal daňové priznanie typ A a dodatočne zistí, že mal podať daňové priznanie typ B, je povinný podať dodatočné daňové priznanie typ B).

Znížiť daň alebo zvýšiť daňovú stratu na základe dodatočného daňového priznania možno len v prípade uplatnenia skutočností, ktoré neboli predmetom daňovej kontroly.

Kedy je daňovník oprávnený podať dodatočné daňové priznanie k dani z príjmov?

Podľa § 16 ods. 4 ZSD daňového poriadku je daňovník oprávnený (môže ale nemusí) podať dodatočné daňové priznanie, ak zistí, že:

• daň, ktorú uviedol v podanom daňovom priznaní má byť nižšia alebo

• jeho daň má byť nižšia ako daň, ktorú mu vyrubil správca dane, alebo

• jeho daňové priznanie neobsahuje správne údaje, alebo

• jeho daňová strata je vyššia ako strata, ktorú uviedol v daňovom priznaní.

Podľa § 16 ods. 5 daňového poriadku platí, že ak daňový subjekt je oprávnený podať dodatočné daňové priznanie a podá ho v posledný rok prekluzívnej lehoty na zánik práva vyrubiť daň (lehoty podľa § 69 ods. 1, 2 a 5 daňového poriadku), táto lehota sa predĺži a uplynie v nasledujúcom kalendárnom roku posledným dňom mesiaca, ktorý sa svojím označením zhoduje s mesiacom, v ktorom bolo podané posledné dodatočné daňové priznanie. V tejto predĺženej lehote daňový subjekt nemôže podať dodatočné daňové priznanie.

Kedy daňovník nemôže podať dodatočné daňové priznanie k dani z príjmov?

Podľa § 16 ods. 7 a 9 daňového poriadku daňovník dane z príjmov nemôže podať dodatočné daňové priznanie za zdaňovacie obdobie, za ktoré:

• sa určuje daň podľa pomôcok po doručení oznámenia o určovaní dane podľa pomôcok,

• bola daňovému subjektu určená daň podľa pomôcok,

• sa vykonáva daňová kontrola, po uplynutí 15 dní odo dňa:

  1. spísania zápisnice o začatí daňovej kontroly,
  2. doručenia oznámenia o…