DPH v EÚ, vznik daňovej povinnosti

9.4.3 DPH v EÚ, vznik daňovej povinnosti

Ing. Antónia Parajková; Ing. Alena Zábojová

Pri nadobudnutí tovaru z iného členského štátu alebo služby zo zahraničia, pri ktorých je miesto dodania v tuzemsku, vzniká povinnosť uplatniť DPH (samozdanenie) zdaniteľnej osobe, ktorá nadobudla tovar alebo ktorá prijala službu. Uplatňuje sa zásada, že právo vybrať DPH z nadobudnutého tovaru je v tom štáte, v ktorom je tovar nadobudnutý (štát určenia) a pri prijatí služby sa DPH vyberá v tom štáte, v ktorom je miesto dodania (miesto skutočnej spotreby).

Daňová povinnosť znamená, že štát má právo žiadať DPH od osôb, ktorým to zákon o DPH určuje. Deň vzniku daňovej povinnosti pri cezhraničných obchodoch je osobitne definovaný pre nadobudnutie tovaru (tzv. intrakomunitárne nadobudnutie tovaru) a osobitne pri prijatí služby alebo tovaru, ktorý je dodaný s montážou alebo inštaláciou.

1. INTRAKOMUNITÁRNE NADOBUDNUTIE TOVARU

Deň vzniku daňovej povinnosti podľa § 20 zákona o DPH závisí od toho, kedy je vystavená faktúra za dodanie tovaru.

Deň vzniku daňovej povinnosti

Aby išlo o intrakomunitárne nadobudnutie tovaru v tuzemsku, musia byť splnené tieto základné podmienky:

• nadobúdateľ (kupujúci) má pridelené v tuzemsku IČ DPH,

• právo nakladať ako vlastník s hnuteľnou vecou (tovarom) prechádza na nadobúdateľa,

• dodávateľ (predávajúci) je osoba identifikovaná pre DPH v inom členskom štáte,

• pôjde o odplatný obchodný vzťah,

• tovar bude fyzicky prepravený z iného členského štátu na Slovensko.

Posudzovať vznik daňovej povinnosti pri intrakomunitárnom nadobudnutí tovaru v tuzemsku podľa dátumu vystavenej faktúry je možné len vtedy, ak sú súčasne splnené tieto dve podmienky:

• nadobúdateľ získa právo nakladať s tovarom ako vlastník a

• je uskutočnená aj fyzická preprava tovaru z iného členského štátu do tuzemska.

Vystavenie faktúry pred dodaním tovaru

V praxi sa osoba registrovaná pre DPH môže stretnúť so situáciou, že dodávateľ z iného členského štátu vystaví faktúru skôr, než odberateľ (nadobúdateľ) tovar fyzicky prevezme, resp. má pravo nakladať s tovarom ako jeho vlastník, alebo skôr než je tovar prepravený do tuzemska. V zákone nie je osobitne definovaný vznik daňovej povinnosti v prípade, ak je faktúra pri intrakomunitárnom nadobudnutí tovaru vystavená skôr, ako nastalo dodanie tovaru.

V praxi môžu vznikať rôzne situácie, napríklad:

• faktúra je vystavená na prijatie platby (preddavku na tovar) pred tým, než dôjde k dodaniu tovaru - nevzniká daňová povinnosť vystavením faktúry,

• faktúra je vystavená pred dodaním tovaru ako sprievodný doklad k doprave – ak sa faktúra týka konkrétnej dodávky tovaru, ktorá nasleduje bezprostredne po vystavení faktúry - vznik daňovej povinnosti sa môže určiť na deň vystavenia faktúry,

• faktúra je vystavená skôr, než je tovar prepravený do tuzemska – vtedy sa skúma, či sa uskutočnila fyzická preprava tovaru do tuzemska maximálne do termínu podania daňového priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom bola vyhotovená faktúra,

• faktúra je vystavená po uskutočnení prepravy tovaru do tuzemska – v tomto prípade sa skúma či je vyhotovená po 15. dni kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, v ktorom bolo uskutočnené nadobudnutie tovaru alebo pred týmto 15. dňom.

Oprava sadzby dane

Ak platiteľ dane uplatní pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu alebo pri dodaní tovaru alebo služby nesprávnu sadzbu dane (ak je povinný platiť daň nadobúdateľ tovaru alebo príjemca služby) a môže si pri tomto tovare alebo službe daň odpočítať v plnom rozsahu, opravu sadzby dane a odpočítanej dane nemusí platiteľ vykonať. To znamená, že nemusí z tohto dôvodu podávať dodatočné daňové priznanie (§ 53 ods. 6 zákona).

Záznamy o kúpe ojazdeného motorového vozidla z IČŠ

Novelou zákona o DPH boli s účinnosťou od 1. 10. 2012 pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku, ktorým je ojazdené pozemné motorové vozidlo, doplnené ďalšie povinnosti pre platiteľa dane – ako jedno z opatrení proti daňovým podvodom. Cieľom je eliminovať obchody, ktorých zámerom je zneužitie práva a dosiahnutie vyplatenia neoprávneného nadmerného odpočtu.

Novelizované ustanovenia § 70 zákona o DPH ods. 6 až 8 určujú platiteľovi povinnosť – viesť evidenciu v prípade kúpy pozemného motorového vozidla z iného členského štátu (ďalej len „IČŠ”).

Platiteľ, ktorý kúpi od platiteľa z IČŠ na účely ďalšieho predaja pozemné motorové vozidlo, ktoré bolo v IČŠ v evidencii vozidiel (čiže ide o ojazdené motorové vozidlo), a toto vozidlo bolo odoslané alebo prepravené do tuzemska – je povinný viesť záznamy o tomto vozidle.

V zákone sú vymenované údaje, ktoré musia takéto záznamy obsahovať, napríklad identifikačné údaje o predávajúcom (meno alebo názov, presnú adresu jeho sídla, miesto podnikania, registračné číslo DPH), hodnotu tovaru, identifikačné číslo vozidla VIN, počet najazdených kilometrov, dátum prvého uvedenia do prevádzky, dátum vyhotovenia faktúry, dátum nadobudnutia tovaru, údaj, či tovar bol dodaný ako oslobodený od dane alebo predávajúci uplatnil osobitnú úpravu ako obchodník s použitým tovarom.

Záznamy o nákupe motorového vozidla z iného členského štátu je platiteľ povinný za každé zdaňovacie obdobie doručiť daňovému úradu v lehote na podanie daňového priznania, čiže doručuje ich najneskoršie pri podaní daňového priznania.

Pokuta

Ak platiteľ poruší túto povinnosť – nedoručí záznamy alebo ich nedoručí v stanovenej lehote alebo uvedie v záznamoch nepravdivé údaje – daňový úrad uloží platiteľovi pokutu do výšky 10 000 Eur. Pri určení výšky pokuty prihliadne daňový úrad na závažnosť protiprávneho stavu.

2. SLUŽBY PRIJATÉ ZO ZAHRANIČIA

Zdaniteľná osoba, ktorá má sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň v tuzemsku, ak prijme službu alebo tovar dodaný s montážou alebo inštaláciou od zahraničnej osoby z iného členského štátu alebo z tretieho štátu, je povinná platiť DPH, tzv. samozdanenie, ak je miesto dodania služby alebo v tovaru s montážou alebo inštaláciou v tuzemsku.

Dôležitou skutočnosťou je správne určiť deň dodania a tým aj deň vzniku daňovej povinnosti.

Deň vzniku daňovej povinnosti

Súčasne platí postup ako pri tuzemských dodávkach:

• ak príjemca služby zaplatí pred dodaním služby alebo pred dodaním tovaru s montážou alebo inštaláciou - daňová povinnosť vzniká u príjemcu služby, a to v deň, kedy dodávateľ prijal platbu. Ak tento deň nevie určiť, je to v deň zaplatenia,

pri opakovane alebo čiastkovo dodávaných službách – najneskôr v posledný deň obdobia, na ktoré sa platba vzťahuje.

Služba alebo tovar dodaný s inštaláciou alebo montážou

Zdaniteľná osoba, ktorá prijala službu alebo tovar dodaný s inštaláciou alebo montážou, ktorú jej dodala zahraničná osoba, ak je miesto dodania v tuzemsku - musí tieto prijaté plnenia podľa ustanovenia § 69 ods. 2 a 3 zákona „samozdaniť” príjemca služby aj v prípade, ak je zahraničná osoba registrovaná za platiteľa dane na Slovensku. Takto sa nepostupuje len v prípade, ak zahraničná osoba, registrovaná pre DPH v tuzemsku má v tuzemsku prevádzkareň, ktorá sa zúčastňuje na dodaní služby alebo tovaru s inštaláciou alebo montážou.