Fondy ze zisku a převedené výsledky hospodaření

7.5

Fondy ze zisku a převedené výsledky hospodaření

prof. Ing. Libuše Műllerová, CSc.

 NahoruÚčtová skupina 42

Jestliže účetní jednotka hospodaří se ziskem, pak v závislosti na právní formě účetní jednotky částečně povinně (podle úpravy ve stanovách nebo ve společenské smlouvě), částečně dobrovolně (podle rozhodnutí valné hromady) převádí část tohoto zisku do různých fondů. Ty pak jsou součástí vlastního kapitálu účetní jednotky a jsou zpravidla účelově vázány. O fondech ze zisku se účtuje v účtové skupině 42, kde jsou kromě fondů také evidovány převedené výsledky hospodaření, které účelově vázány nejsou a představují buď nerozdělený zisk minulých let (účet 428), který zvyšuje vlastní kapitál, případně neuhrazenou ztrátu minulých let (účet 429), která snižuje vlastní kapitál. S účinností od roku 2013 byl do této skupiny nově zařazený účet "Jiný výsledek hospodaření minulých let", (účet 427). Celkem se tedy v účtové skupině 42 jedná o tyto účty a na ně navazující řádky v pasivech rozvahy v oddíle "A.III. Fondy ze zisku:

421 – Rezervní fondy (A.III.1.)

423 – Statutární fondy (A.III.2.)

424 – Ostatní fondy (A.III.2.)

427 – Jiný výsledek hospodaření minulých let (A.IV.2.)

428 – Nerozdělený zisk minulých let (A.IV.1.)

429 – Neuhrazená ztráta minulých let (A.IV.1.)

 NahoruRezervní fondy

Účet 421 – Rezervní fondy vytvářejí obchodní společnosti podle stanov, společenské smlouvy, zakladatelské listiny nebo podle rozhodnutí valné hromady. Valná hromada také rozhoduje o jejich použití při schvalování návrhu na rozdělení zisku.

 NahoruZvláštní RF na vlastní akcie či podíly

Společnost, která vykáže v rozvaze vlastní akcie v aktivech, vytvoří ve stejné výši zvláštní rezervní fond (§ 316 ZOK). Tento fond zruší nebo sníží, pokud vlastní akcie zcela nebo zčásti zcizí nebo použije na snížení základního kapitálu. Vzhledem k tomu, že podle současně platného formátu rozvahy se u nás vlastní akcie nebo vlastní podíly vykazují v pasivech rozvahy jako záporná položka pod základním kapitálem, nemusí společnost tento zvláštní rezervní fond vytvářet.

Schéma účtování tvorby a čerpání statutárního rezervního fondu (RF)

Příklad

Akciová společnost se základním kapitálem 2.000.000 Kč a se zůstatkem účtu 429 – Neuhrazená ztráta minulých let 500.000 Kč vytvořila ve sledovaném účetním období zisk 3.000.000 Kč. V následujícím roce rozhodla valná hromada ve schvalovacím řízení vytvořit statutární fond ve výši 200.000 Kč a uhradit ztrátu minulých let. Zbývající část zisku pak nechat nerozdělenou.

 NahoruStatutární fondy a ostatní fondy

Pro další kapitálové fondy jsou vyhrazeny účty 423 – Statutární fondy a 424 – Ostatní fondy. Tvoří se ze zisku a režim jejich tvorby a čerpání upravuje statut obchodních společností, (tj. stanovy nebo společenská smlouva) O tvorbě a čerpání těchto fondů rozhoduje valná hromada společnosti a jedná se zpravidla vždy o tvorbu zdroje na určitý konkrétní účel (např. na investice, na odměny, na zaměstnanecké požitky apod.). Analytické účty se vedou podle jednotlivých fondů.

Schéma účtování tvorby ostatních statutárních fondů

V praxi se setkáváme s dvojím způsobem účtování čerpání těchto fondů. V prvním případě se jedná o tzv. přímé čerpání, kdy např. použití peněžních prostředků na určitý účel, pro který byl vytvořený fond, se účtuje přímo na vrub příslušného fondu (tzv. rozvahové účtování). Druhý způsob účtuje vynaložení určitých prostředků do nákladů a čerpání fondu do výnosů (případně storno nákladů), čímž vlastně eliminuje dopad účelově vynaložených prostředků do hospodářského výsledku (zároveň i do základu daně) běžného účetního období (tzv. výsledkové účtování). První rozvahový způsob je vhodný třeba v případě poskytování půjček zaměstnancům např. ze sociálního fondu, věcně správnější je druhý výsledkový způsob účtování, i když na půdě Národní účetní rady se stále vede diskuse o správnosti způsobu účtování (např. poskytování různých zaměstnaneckých požitků).

Schéma účtování čerpání ostatních statutárních fondů

V následujícím příkladu použijeme jako ukázku oba dva způsoby účtování. V praxi bude záležet na účetní jednotce, jakým způsobem si upraví způsob účtování čerpání fondů, nejlépe vnitřní směrnicí. Nutno však říci, že současná účetní praxe obchodních společností většinou nevytváří fondy na účely, které je podle daňových pravidel nutné hradit ze zisku. Obvyklejší způsob je účtovat tyto výdaje rovnou do nákladů a vyloučit je ze základu daně při úpravě účetního výsledku hospodaření na daňový základ

 NahoruJiný výsledek hospodaření minulých let

Účet jiného výsledku hospodaření minulých let se použije v případě, kdy je třeba zajistit srovnatelnost údajů běžného a minulého účetního období, přičemž minulé účetní období je již uzavřené a podle ustanovení zákona o účetnictví nelze zpětně otevřít účetní knihy a do minulého účetního období účtovat. Použitím tohoto účtu se kromě zajištění srovnatelnosti také zabrání tomu, aby nebyl ovlivněn výsledek hospodaření běžného období v případě, kdy se příslušná transakce běžného období netýká. Vyhláška č. 500/2002 Sb. uvádí v § 15a následující situace, kdy má účetní jednotka tento účet použít.

• zaúčtování rozdílů ze změn účetních metod,

• část odložené daně v prvním roce účtování o odložené dani,

• opravy v důsledku nesprávného účtování nebo neúčtování o nákladech a výnosech v minulých účetních obdobích, pokud jsou významné.

Kromě tohoto účtování na účet Jiného výsledku hospodaření minulých let je pak třeba z důvodu srovnatelnosti vykazovaných údajů upravit v účetních výkazech minulé účetní období. Současně tuto úpravu popsat v příloze v účetní závěrce (v souladu s § 4 odst. 5 Vyhlášky č. 500/2002 Sb.).