Hodnotové riadenie a manažérske účtovníctvo

8.5 Hodnotové riadenie a manažérske účtovníctvo

Ing. Oľga Poniščiaková

PhD.; Ing. Jozef Pohlod

Riadenie podnikov v súčasnosti vyžaduje veľkú flexibilitu. Subjekty pôsobiace v súčasnom podnikateľskom prostredí sa totiž nielen dynamicky vyvíjajú na základe poznaných príležitostí, no sú často ohrozované hrozbami z externého prostredia. Odolávať im umožňuje dokonalé poznanie a monitorovanie vnútorných potenciálov, ku ktorým možno zaradiť aj efektívne hodnotové riadenie.

Výstupy podnikových procesov v podobe výrobkov alebo služieb závisia od schopnosti podniku nájsť takú štruktúru výkonov, činností a procesov, ktoré uspokoja požiadavky zákazníkov. Je však veľmi dôležité, aby výstupy podnikových procesov vykazovali požadované – čo najväčšie výnosy pri najnižšej spotrebe nákladov. Uvedená skutočnosť je smerodajnou pri detailnom skúmaní štruktúry podnikových procesov (štruktúry výkonov, útvarov, interných procesov). Podrobná analýza podnikových procesov si kladie za cieľ poznanie príčin vzniku nákladov a posúdenie ich vzťahu k dosiahnutým výnosom.

K najdôležitejším parametrom hodnotového riadenia patria náklady. Ich riadenie vyžaduje poznanie odpovedí na nasledujúce skupiny otázok:

a)

Čo je konečnou príčinou vzniku nákladov?

Na čo boli náklady vynaložené a aké sú výkony podniku?

Ako ich členiť a prečo?

Ako merať prínos z predaja výkonov?

b)

Kto je zodpovedný za vynaloženie nákladov a ich vývoj?

Aké útvary existujú v podniku?

Ako podrobne ich treba členiť a prečo?

Aké sú vzájomné vzťahy a väzby medzi útvarmi?

Ako merať prínos útvarov k celopodnikovému výsledku?

Pre zodpovedanie uvedených otázok využíva manažment najčastejšie výkazníctvo finančného účtovníctva, ktorého výstupy analyticky zhodnocuje. Treba si však uvedomiť, že je to nástroj východiskový a len jeho jednoduché použitie je v súčasnosti už nedostatočné. Slúži totiž pre hodnotenie výsledkov podniku ako celku a nedokáže poskytnúť relevantné informácie pri podrobnejšom výkonovom a zodpovednostnom riadení. Aj poňatie nákladov, ako jednej z hodnototvorných veličín je z hľadiska finančného účtovníctva iné. Vo finančnom účtovníctve sa náklady definujú ako zníženie ekonomických úžitkov v účtovnom období, ktoré sa dá spoľahlivo oceniť a spôsobuje zníženie vlastného imania (inak ako výberom kapitálu vlastníkmi). Náklad je v konečnom dôsledku „obetovaným“ ekonomickým zdrojom, ktorý sa spotreboval za účelom získania výnosu z predaja. Je základom kvantifikovania zisku finančného účtovníctva. Nástrojom, ktorý tieto hranice posúva v zmysle variantného manažmentu s možnosťou predikcie vývoja je manažérske účtovníctvo. V manažérskom účtovníctve sa náklady vnímajú ako hodnotovo vyjadrené a účelné vynaloženie ekonomických zdrojov podniku, ktoré účelovo súvisí s ekonomickou činnosťou. Je veľmi dôležité, že manažérske účtovníctvo v prvom rade analyzuje účelné vynaloženie nákladov. Znamená to, že zdôrazňuje nevyhnutnosť ich racionálneho vynakladania. Toto racionálne vynakladanie sa označuje ako hospodárne a za účelom efektívnosti. Rozptyl nákladov je v zásade nasledujúci (obrázok 1).

Obrázok 1 Kritériá členenia nákladov v manažérskom účtovníctve

Obe kategórie obsahujú rôzne druhy nákladov. Dôležité je, či manažment posudzuje aktuálnu situáciu, teda súčasné problémy riadenia, alebo posudzuje náklady z pohľadu budúcnosti, postavenú vždy na viacerých možných alternatívach vývoja, spomedzi ktorých – ak ich manažment, samozrejme, dokáže rozpoznať – sa mu podarí vybrať tú optimálnu alternatívu (obrázok 2).

Obrázok 2 Podrobné členenie nákladov v manažérskom účtovníctve

Príkladom operatívneho riadenia môžu byť z okolia vstupujúce náklady – externé, predstavujú napríklad vstupy rôznych výrobných činiteľov (materiál, energia, osobné náklady). Sú to náklady, ktorých výška sa eviduje vo finančnom účtovníctve za činnosť podniku ako celku - za určité časové obdobie - vo výkaze ziskov a strát. Ide o tzv. druhové členenie nákladov, ktoré možno charakterizovať nasledovne:

• sú to náklady evidované pri vstupe do podniku, preto sa nazývajú tiež náklady prvotné;

• ich vznik súvisí so spotrebou práce, služieb, výrobkov z okolia, preto sa nazývajú tiež externé náklady;

• vznik spomínaných nákladov pri vstupe sa následne neprejavuje ako výstup za dané obdobie a naopak, preto sa nazývajú náklady časovo nerozlíšené.

Význam druhových nákladov spočíva v tom, že sa na ich základe určuje výsledok hospodárenia za dané obdobie a rovnako je možné stanoviť podiel jednotlivých nákladov (napr. materiálových, mzdových) na celkových nákladoch absolútne alebo relatívne. Sú smerodajné aj pri výpočte produktivity práce, jej raste a určujú základné smery a činitele znižovania nákladov.

Podnik sa zaoberá výrobou nábytku, pričom dopravné služby súvisiace so získavaním vstupov do výroby (materiál, suroviny, príp. polotovary) realizuje dodávateľským spôsobom. Na výrobu, ktorú realizuje v prenajatých priestoroch, potrebuje strojové zariadenia s príslušnou kapacitou, nadobudnuté prostredníctvom bankového úveru. Aké náklady patria v tomto podniku k druhovým?

K najdôležitejším položkám druhových nákladov možno zaradiť:

• spotrebu materiálu a energie,

• spotrebu externých prác a služieb (doprava, nájomné, telekomunikačné služby...),

• mzdové a ostatné osobné náklady,

• odpisy hmotných a nehmotných aktív,

• finančné náklady.

Uveďte príklady na…