6.3.3 Inventarizácia a vykazovanie krátkodobého finančného majetku a záväzkov
Ing. Oľga Kadlečíková, PhD.; Ing. Ivan Bulánek; Ing. Ivana Glazelová
Inventarizácia KFM a Z
Účtovné jednotky inventarizáciou overujú ku dňu, ku ktorému sa zostavuje riadna alebo mimoriadna účtovná závierka, či stav majetku a záväzkov v účtovníctve zodpovedá skutočnosti. Ak pri inventarizácii vznikne inventarizačný rozdiel, musí ho účtovná jednotka zaúčtovať do toho účtovného obdobia, za ktoré sa inventarizáciou overuje stav krátkodobého finančného majetku a krátkodobých finančných záväzkov.
Od 1.1.2014 podľa zákona o účtovníctve postačuje účtovnej jednotke pre splnenie zákonnej povinnosti vykonať inventarizáciu peňažných prostriedkov v hotovosti len raz za účtovné obdobie, a to ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka (§ 29 ods. 3 ZoÚ)
Poznámka: Do 31.12. 2013 účtovná jednotka inventarizovala peniaze v hotovosti štyrikrát za účtovné obdobie.
Účtovná jednotka sa môže rozhodnúť aj pre častejšiu inventarizáciu peňažných prostriedkov v hotovosti, môže si túto povinnosť ustanoviť v internom predpise. Avšak termín vykonať inventarizáciu peňažných prostriedkov ku dňu zostavenia účtovnej závierky musí účtovná jednotka dodržať.
Pri inventarizácii krátkodobého finančného majetku môžu byť zistené tieto skutočnosti:
• skutočný stav zistený inventúrou = účtovnému stavu (optimálny, želateľný stav),
• skutočný stav zistený inventúrou ? účtovnému stavu a tento rozdiel nie je možné preukázať účtovným záznamom, t.j. vznikli inventarizačné rozdiely, ktoré môžu mať charakter:
• PREBYTKU ak je skutočný stav > účtovný stav,
• MANKA ak je skutočný stav < účtovný stav, pri peňažných prostriedkoch a ceninách sa označuje ako SCHODOK. Manko je inventarizáciou zistené odcudzenie alebo strata majetku.
Prebytok sa účtuje do finančných výnosov na účet 668 – Ostatné finančné výnosy. Schodok peňažných hotovostí a cenín sa účtuje ako pohľadávka voči hmotne zodpovednej osobe na účte 335 – Pohľadávky voči zamestnancom, ak schodok spôsobil zamestnanec alebo na účet 378 – Iné pohľadávky, ak ho spôsobila iná osoba ako zamestnanec. Chýbajúce listinné cenné papiere sa vykážu ako úbytok na analytickom účte Cenné papiere v umorovacom konaní.
Bankové účty
Inventarizačné rozdiely na bankovom účte v praxi v princípe nenastávajú. Je to dané tým, že peňažné prostriedky na bankovom účte spravuje banka a prístup k nim majú iba osoby na to oprávnené. Pokiaľ boli na bankový účet pripísané peňažné prostriedky, ktoré nevie účtovná jednotka identifikovať (nevie zistiť účel došlej platby), mali by sa účtovne evidovať ako záväzok (na účte 379 – Iné záväzky) až do momentu vysporiadania tejto platby. Naopak, v prípade odpísaných peňažných prostriedkov z účtu (nedá sa zistiť účel odoslanej platby resp. výberu hotovosti), by mala účtovná jednotka účtovne evidovať pohľadávku (na účte 378 – Iné pohľadávky). Takáto situácia môže nastať napríklad pri nesprávnom zaúčtovaní platieb bankou alebo v prípade neoprávneného výberu hotovosti. V zásade preto platí, že k zaúčtovaniu inventarizačných rozdielov je potrebné pristúpiť až v momente, ak sme vyčerpali všetky možnosti riešenia týchto rozdielov.
CP
Podobne ako bankové účty sa inventarizujú aj zaknihované cenné papiere na základe výpisu z účtu majiteľa cenných papierov. Zistené rozdiely sa účtujú rovnako ako pri bankových účtoch.
Za inventarizačné rozdiely sa nepovažujú také rozdiely medzi účtovným a skutočným stavom, ktoré vznikli v dôsledku:
• chybného účtovania, t. j. niektoré účtovné prípady sa buď nezaúčtovali vôbec, alebo sa zaúčtovali nesprávne a účtovná jednotka má k dispozícií účtovné záznamy preukazujúce dané skutočnosti,
• škody – škodou na majetku sa rozumie neodstrániteľné poškodenie, zničenie, odcudzenie majetku. Škoda môže vzniknúť v dôsledku živelnej pohromy (napríklad požiar, blesk, povodeň, zemetrasenie), môže ju spôsobiť neznámy alebo známy páchateľ, tak že majetok odcudzí.
Pri krátkodobých finančných záväzkoch inventarizačné rozdiely nevznikajú. Ak sa pri záväzkoch zistí, že ich suma je v skutočnosti iná ako suma v účtovníctve, ich zvýšenie alebo zníženie sa účtuje priamo na účte záväzkov so súvzťažným zápisom na ťarchu príslušného účtu nákladov alebo v prospech príslušného účtu výnosov, napríklad ak nie je záväzok splatený alebo splácaný včas a podľa zmluvy vzniká povinnosť platiť úroky z omeškania alebo penále.
Mincovka
Po vykonaní inventúry účtovná jednotka zostavuje zápis o inventarizácii. Súčasťou zápisu o inventarizácii pokladničnej hotovosti je pokladničné skontro – mincovka.…
