2.157 Inventarizácia v účtovníctve a inventarizačné rozdiely v účtovníctve v roku 2023 hodnotené počas účtovnej závierky v roku 2024
Ing. Ivana Glazelová
Účtovná závierka je štruktúrovaná prezentácia skutočností, ktoré sú predmetom účtovníctva, poskytovaná osobám, ktoré tieto informácie využívajú.
Účtovná uzávierka je činnosť (proces), ktorá je spojená s uzatváraním bežného účtovného obdobia. Je to proces účtovníckych prác. Pri účtovnom období kalendárny rok 2023 bude účtovná jednotka vykonávať tieto činnosti aj v priebehu roka 2024, pričom účtovanie a doúčtovanie a vyhodnocovanie bude ešte premietnuté v roku 2023.
Kroky pred zostavením účtovnej závierky môžeme zhrnúť do nasledujúcich bodov:
1. Kontrola bilančnej kontinuity.
Stavy jednotlivých súvahových položiek pri otvorení účtovných kníh prostredníctvom účtu 701 – Začiatočný účet súvahový musia nadväzovať na stavy súvahových položiek vykázaných na účte 702 – Konečný účet súvahový v predchádzajúcom účtovnom období, pričom zostatok účtu 710 – Účet ziskov a strát, ktorý sme uzavreli na účet 702 sa účtuje pri otvorení na účte 431 – Výsledok hospodárenia v schvaľovaní.
2. Doúčtovanie účtovných prípadov bežného roku (napríklad nevyfakturované dodávky, rezervy, opravné položky, koncoročné kurzové rozdiely).
3. Inventúra a inventarizácia - podľa zákona o účtovníctve je inventarizácia považovaná za nástroj na preukázanie, že stav a ocenenie majetku v účtovníctve ku dňu riadnej alebo mimoriadnej uzávierky zodpovedá skutočnosti.
4. Vyčíslenie základu dane, zaúčtovanie dane.
5. Zostavenie výkazov (§ 17 ods. 3 ZoÚ).
6. Daňové priznanie.
Inventarizáciu účtovná jednotka vykonáva ku dňu, ku ktorému zostavuje riadnu alebo mimoriadnu účtovnú závierku. Účtovná jednotka pre potreby zostavenia priebežnej účtovnej závierky vykonáva inventarizáciu len na účely vyjadrenia ocenenia podľa § 26 ods. 3 zákona o účtovníctve (ďalej len "ZoÚ").
Podľa § 6 ods. 3 ZoÚ, je účtovná jednotka povinná inventarizovať majetok, záväzky a rozdiel majetku a záväzkov podľa § 29 a § 30.
Inventarizáciou sa overuje, či stav majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov (vlastného imania) vedený v účtovníctve zodpovedá skutočnosti. Inventarizovať teda musíme všetky zostatky súvahových účtov.
Na dôležitosť inventarizácie upozorňuje aj § 8 ods. 4 ZoÚ, kde je uvedené, že účtovníctvo účtovnej jednotky je preukázateľné, ak všetky účtovné záznamy sú preukázateľné (§ 32 ZoÚ) a účtovná jednotka vykonala inventarizáciu.
Nepreukázateľné účtovníctvo, t. j. aj nevykonaná inventarizácia, resp. nepreukázateľná, je v prípade daňovej kontroly predmetom sankcií nielen podľa zákona o účtovníctve, ale aj zákona o dani z príjmov, keďže zákon o dani z príjmov vychádza zo správne vedeného a preukázateľného účtovníctva, a to znamená, že účtovná jednotka musí vedieť preukázať základ dane (§ 17 ods. 1 ZDP).
Inventarizácia overuje vecnú správnosť účtovníctva:
-
či stav majetku a záväzkov a vlastného imania v účtovníctve zodpovedá skutočnosti – existencia majetku, záväzkov a vlastného imania.
-
či ocenenie majetku a záväzkov a vlastného imania, nákladov a výnosov v účtovnej závierke zodpovedá skutočnosti – posúdenie reálnosti ocenenia.
Inventarizácia je upravená v § 29 až § 30 ZoÚ. Skladá sa najmä z týchto krokov: plán inventarizácie, inventúrne súpisy a inventarizačné zápisy, inventarizačné rozdiely a ich účtovanie.
Frekvencia vykonávania inventarizácie je uvedená v zákone o účtovníctve podľa jednotlivých druhov majetku a záväzkov takto:
Pri hmotnom majetku, okrem zásob a peňažných prostriedkov v hotovosti môže účtovná jednotka vykonať inventarizáciu v inej lehote ako periodicky ku dňu, ku ktorému sa zostavuje riadna účtovná závierka, táto lehota však nesmie prekročiť štyri roky. Peňažné prostriedky v hotovosti musí účtovná jednotka inventarizovať ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka. Uvedený § 29 ods. 3 ZoÚ bol zákonom č. 407/2022 novelizovaný (účinnosť od 1. 1. 2023), ktorý po novele znie: Pri hmotnom majetku, okrem zásob a peňažných prostriedkov v hotovosti môže účtovná jednotka vykonať inventarizáciu v inej lehote, ako je ustanovená v odseku 2, ktorá však nesmie prekročiť štyri roky, okrem účtovnej jednotky, ktorou je štátna rozpočtová organizácia, štátna príspevková organizácia, štátny fond, obec, vyšší územný celok a rozpočtová organizácia a príspevková organizácia v ich zriaďovateľskej pôsobnosti, ktoré vykonávajú inventarizáciu v lehote ustanovenej v odseku 2. Peňažné prostriedky v hotovosti musí účtovná jednotka inventarizovať ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.
Komentár k zmenám účinným od 1. 1. 2023 – zákon č. 407/2022 Z. z.: V § 29 ods. 3 ZoÚ sa zvyšuje periodicita inventarizácie dlhodobého hmotného majetku pre účtovné jednotky verejnej správy (4-ročná lehota sa mení na ročnú lehotu).
§ 30 ods. 4 ZoÚ – Fyzickú inventúru hmotného majetku, okrem zásob, ktorú nemožno vykonať ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, možno vykonávať v priebehu posledných troch mesiacov účtovného obdobia, prípadne v prvom mesiaci nasledujúceho účtovného obdobia. Fyzickú inventúru zásob môže účtovná jednotka vykonávať kedykoľvek v priebehu účtovného obdobia, prípadne v prvom mesiaci nasledujúceho účtovného obdobia. Pritom sa musí preukázať stav hmotného majetku ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, údajmi fyzickej inventúry upravenými o prírastky a úbytky uvedeného majetku za dobu od skončenia fyzickej inventúry do konca účtovného obdobia, prípadne za dobu od začiatku nasledujúceho účtovného obdobia do dňa skončenia fyzickej inventúry v prvom mesiaci tohto účtovného obdobia. (Účinnosť od 1. 1. 2022 – zákon č. 456/2021 Z. z.)
Komentár k zmenám účinným od 1. 1. 2022: V § 30 ods. 4 ZoÚ sa dopĺňa možnosť inventúry zásob aj v prvom mesiaci nasledujúceho účtovného obdobia (tzn. aj na nasledujúci mesiac po dni, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka).
Dôležitú úlohu pri kontrole vecnej správnosti účtovníctva má vo väzbe na účtovné zápisy vykonávanie kontroly účtovných dokladov (formálna aj vecná). Kontrolou vecnej správnosti účtovných dokladov sa zisťuje súlad účtovných dokladov so skutočnosťou, či doklad zodpovedá skutočne realizovanej hospodárskej operácii, v súlade s príslušnými obchodnými zmluvami a rozhodnutiami zodpovedných pracovníkov. Kontroluje sa napr., či ide o uvedenie správneho druhu materiálu, tovaru, služieb, či je uvedené správne množstvo a cena, DPH, či sú správne zodpovedajúce matematické výpočty. Potvrdením overenia vecnej správnosti účtovných dokladov je podpisový záznam osoby zodpovednej za účtovný prípad, ktorý je na účtovnom doklade uvedený. Táto kontrola sa uskutočňuje priebežne počas celého účtovného obdobia tak, ako účtovné prípady vznikajú.
Inventarizáciou sa zabezpečuje preukázateľnosť účtovníctva a jeho vecná správnosť. Predpokladom správnej inventarizácie je vnútorný predpis účtovnej jednotky o inventarizácii majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov, v ktorom sú popísané všetky fázy, procesy a postupy inventarizácie pri jednotlivých druhoch majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov a sú určené zodpovednosti za ich vykonanie.
Príkaz na vykonanie inventarizácie
Vydaním príkazu na vykonanie inventarizácie štatutárnym zástupcom účtovnej jednotky začína proces inventarizácie. Príkaz na vykonanie inventarizácie nemá predpísanú formu, jeho obsah záleží od špecifických požiadaviek konkrétnej účtovnej jednotky, predovšetkým čo sa týka predmetu inventarizácie, termínov vykonania jednotlivých fáz a zodpovedných osôb za jednotlivé činnosti.
Inventarizácia pozostáva z týchto fáz:
- Inventúra,
- Porovnanie skutočných stavov zistených inventúrou s účtovnými stavmi majetku, záväzkov, rozdielu majetku a záväzkov a zistenie ich príčin,
- Zaúčtovanie zistených rozdielov medzi skutočným…
