2.29 Inventarizácia v účtovníctve v roku 2024 (2. časť)
doc. Ing. Mgr. Renáta Pakšiová, PhD., Ing. Štefan Fabian, PhD., Ing. Ivana Glazelová, Ing. Zuzana Chochulová
Prvou fázou vykonávanej inventarizácie je inventúra. Inventúra je činnosť, pri ktorej sa zisťujú skutočné stavy majetku, záväzkov a vlastného imania (rozdielu majetku a záväzkov) v jednotkách množstva a peňažných jednotkách. Pri majetku, pokiaľ je to možné a jeho charakter to dovoľuje, sa zisťuje skutočný stav okrem peňažných jednotiek prioritne v jednotkách množstva (ks, m, l, kg, atď.). Inventúru vykonáva účtovná jednotka ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.
§ 30 ods. 1 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve: "Skutočný stav majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov sa zisťuje inventúrou. Pri majetku hmotnej povahy a nehmotnej povahy sa skutočný stav zisťuje fyzickou inventúrou; pri záväzkoch, rozdiele majetku a záväzkov a pri tých druhoch majetku, pri ktorých nemožno vykonať fyzickú inventúru, sa skutočný stav zisťuje dokladovou inventúrou; ak je to možné, používa sa kombinácia fyzickej a dokladovej inventúry."
Druhy inventúr poznáme: fyzická, dokladová a kombinovaná inventúra.
V § 30 ods. 4 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve sa uvádza: "Fyzickú inventúru hmotného majetku okrem zásob, ktorú nemožno vykonať ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, možno vykonávať v priebehu posledných troch mesiacov účtovného obdobia, prípadne v prvom mesiaci nasledujúceho účtovného obdobia. Fyzickú inventúru zásob môže účtovná jednotka vykonávať kedykoľvek v priebehu účtovného obdobia. Pritom sa musí preukázať stav hmotného majetku ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, údajmi fyzickej inventúry upravenými o prírastky a úbytky uvedeného majetku za dobu od skončenia fyzickej inventúry do konca účtovného obdobia, prípadne za dobu od začiatku nasledujúceho účtovného obdobia do dňa skončenia fyzickej inventúry v prvom mesiaci tohto účtovného obdobia." (Znenie platné do 31. 12. 2021)
V § 30 ods. 4 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve sa uvádza: "Fyzickú inventúru hmotného majetku okrem zásob, ktorú nemožno vykonať ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, možno vykonávať v priebehu posledných troch mesiacov účtovného obdobia, prípadne prvom mesiaci nasledujúceho účtovného obdobia. Fyzickú inventúru zásob môže účtovná jednotka vykonávať kedykoľvek v priebehu účtovného obdobia, prípadne v prvom mesiaci nasledujúceho účtovného obdobia. Pritom sa musí preukázať stav hmotného majetku ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, údajmi fyzickej inventúry upravenými o prírastky a úbytky uvedeného majetku za dobu od skončenia fyzickej inventúry do konca účtovného obdobia, prípadne za dobu od začiatku nasledujúceho účtovného obdobia do dňa skončenia fyzickej inventúry v prvom mesiaci tohto účtovného obdobia.“ (Účinnosť od 1. 1. 2022 – zákon č. 456/2021 Z. z.)
Komentár k zmenám účinným od 1. 1. 2022: V § 30 ods. 4 ZoÚ sa dopĺňa možnosť inventúry zásob aj v prvom mesiaci nasledujúceho účtovného obdobia (tzn. aj na nasledujúci mesiac po dni, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka).
Fyzická inventúra sa vykonáva pri zásobách, pri dlhodobom hmotnom majetku, pri niektorých druhoch dlhodobého nehmotného majetku (napr. aktivované náklady na vývoj), pri peňažných prostriedkoch v hotovosti, pri ceninách, pri cenných papieroch v listinnej podobe.
Dokladová inventúra sa vykonáva pri pohľadávkach, pri záväzkoch, pri položkách vlastného imania, pri peňažných prostriedkoch na bankových účtoch, pri bankových úveroch, pri finančných výpomociach, pri tých druhoch majetku, pri ktorých nemožno vykonať fyzickú inventúru, napr. pri cenných papieroch v zaknihovanej podobe. Na účty časového rozlíšenia sa vzťahuje tiež dokladová inventúra a pri inventarizácii sa posudzuje ich výška a odôvodnenosť existencie časového rozlíšenia. Aj rezervy sú predmetom dokladovej inventúry a pri inventarizácii sa posudzuje ich výška a odôvodnenosť. Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa z dôvodu upravujúcich závierkových účtovných prípadov účtuje tvorba rezervy alebo sa upraví jej výška.
Kombinácia fyzickej a dokladovej inventúry sa vykonáva pri takých druhoch majetku, kde je potrebné fyzické zistenie a dokladové overenie, napr. pri pozemkoch a stavbách je potrebná fyzická obhliadka a dokladové overenie ich vlastníctva, pri niektorých druhoch dlhodobého nehmotného majetku (napr. softvér).
Výsledky vykonanej inventúry, t. j. zistené skutočné stavy majetku, záväzkov, rozdielu majetku a záväzkov (vlastného imania), zodpovední pracovníci zaznamenajú do inventúrnych súpisov.
Inventúrny súpis predstavuje účtovný záznam, ktorý zabezpečuje preukázateľnosť účtovníctva (§ 8 ods. 4 ZoÚ). Zákon o účtovníctve (§ 30 ods. 2 ZoÚ) vymedzuje obsah inventúrneho súpisu a ustanovuje povinnosť jeho archivácie počas piatich rokov (§ 35 ods. 3 ZoÚ), nasledujúcich po roku, ktorého sa týka.
Podľa § 35 ods. 3 zákona o účtovníctve, účtovné záznamy sa uchovávajú takto (Účinnosť od 1. 1. 2022 – zákon č. 456/2021 Z. z.):
a) účtovná závierka, výkazy vybraných údajov z účtovných závierok podľa § 17a a 22 ZoÚ a výročná správa počas desiatich rokov nasledujúcich po roku, ktorého sa týkajú,
b) účtovné doklady, účtovné knihy, zoznamy účtovných kníh, zoznamy číselných znakov alebo iných symbolov a skratiek použitých v účtovníctve, odpisový plán, inventúrne súpisy, inventarizačné zápisy, účtový rozvrh počas desiatich rokov nasledujúcich po roku, ktorého sa týkajú,
c) účtovné záznamy, ktoré sú nositeľmi informácie týkajúcej sa spôsobu vedenia účtovníctva, a účtovné záznamy, ktorými sa určuje systém uchovávania účtovnej dokumentácie, počas desiatich rokov nasledujúcich po roku, v ktorom sa naposledy použili,
d) ostatné účtovné záznamy počas doby určenej v registratúrnom pláne účtovnej jednotky tak, aby neboli porušené ostatné ustanovenia tohto zákona a osobitných predpisov.
Komentár k zmenám účinným od 1. 1. 2022 – zákon č. 456/2021 Z. z.: V § 35 ods. 3 písm. c) ZoÚ sa dopĺňa uchovávanie účtovných záznamov o účtovné záznamy, ktorými sa určuje systém uchovávania účtovnej dokumentácie, pričom doba uchovávania je stanovená na desať rokov nasledujúcich po roku, v ktorom sa naposledy použili.
Podľa § 35 ods. 3 zákona o účtovníctve, účtovné záznamy sa uchovávajú takto (Účinnosť od 22. 6. 2023):
a) účtovná závierka, výkazy vybraných údajov z účtovných závierok podľa § 17a a 22 a výročná správa počas desiatich rokov nasledujúcich po roku, ktorého sa týkajú,
b) správa s informáciami o dani z príjmov počas piatich rokov nasledujúcich po roku, ktorého sa týka,
c) účtovné doklady, účtovné knihy, zoznamy účtovných kníh, zoznamy číselných znakov alebo iných symbolov a skratiek použitých v účtovníctve, odpisový plán, inventúrne súpisy, inventarizačné zápisy, účtový rozvrh počas desiatich rokov nasledujúcich po roku, ktorého sa týkajú,
d) účtovné záznamy, ktoré sú nositeľmi informácie týkajúcej sa spôsobu vedenia účtovníctva, a účtovné záznamy, ktorými sa určuje systém uchovávania účtovnej dokumentácie, počas desiatich rokov nasledujúcich po roku, v ktorom sa naposledy použili,
e) ostatné účtovné záznamy počas doby určenej v registratúrnom pláne účtovnej jednotky tak, aby neboli porušené ostatné ustanovenia tohto zákona a osobitných predpisov.
Komentár k zmenám účinným od 22. 6. 2023 – zákon č. 407/2022 Z. z.: V § 35 ods. 3 ZoÚ sa lehoty na uchovávanie účtovných závierok dopĺňajú o lehotu na uchovávanie správy s informáciami o dani z príjmov, ktorá je 5 rokov nasledujúcich po roku, ktorého sa týka.
Inventúrny súpis musí obsahovať tieto informácie:
a) obchodné meno alebo názov účtovnej jednotky; právnické osoby uvedú sídlo, fyzické osoby bydlisko a miesto podnikania, ak sa líši od miesta bydliska,
b) deň začatia inventúry, deň, ku ktorému bola inventúra vykonaná, a deň skončenia inventúry,
c) stav majetku s uvedením jednotiek množstva a ceny podľa spôsobov oceňovania v znení § 25 ZoÚ,
d) miesto uloženia majetku,
e) meno, priezvisko a podpisový záznam hmotne zodpovednej osoby alebo zodpovednej osoby za príslušný druh majetku,
f) zoznam záväzkov a ich ocenenie podľa spôsobov oceňovania v znení § 25 ZoÚ,
g) zoznam skutočného stavu rozdielu majetku a záväzkov,
h) odporúčania na posúdenie reálnosti ocenenia majetku a záväzkov k dátumu, ku ktorému sa účtovná závierka zostavuje, zistené pri vykonávaní inventúry na účely úpravy ocenenia majetku a záväzkov podľa piatej časti zákona – Spôsoby oceňovania v znení § 26 ZoÚ a § 27 ZoÚ, ak sú takéto skutočnosti známe osobám, ktoré vykonali inventúru,
i) meno, priezvisko a podpisový záznam osôb zodpovedných za zistenie skutočného stavu majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov,
j) poznámky.
Porovnanie skutočných stavov zistených inventúrou s účtovnými stavmi a zaúčtovanie príslušných účtovných prípadov
Stav majetku, záväzkov, rozdielu majetku a záväzkov spísaný v inventúrnych súpisoch (skutočný stav) ako výsledok inventúry sa porovnáva so stavom majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov (vlastného imania) vykazovaným v účtovníctve (účtovný stav).
Výsledky porovnania skutočného stavu so stavom v účtovníctve sa uvedú v inventarizačnom zápise. Ak vznikne nenulový inventarizačný rozdiel, je potrebné ho zaúčtovať na príslušné účty, aby sa účtovný stav na účtoch majetku a záväzkov zosúladil so stavom skutočným. To znamená, účtovný stav sa upraví na skutočný stav zistený inventúrou.
Podľa opatrenia pre podnikateľov účtujeme rozdiely zistené pri inventarizácii takto (§11 postupov účtovania v PÚ):
1) Na príslušné účty nákladov alebo výnosov sa účtujú inventarizačné rozdiely podľa § 30 ods. 7 ZoÚ okrem:
a) chýbajúcich cenných papierov, kedy sa vykáže ich úbytok na analytickom účte Cenné papiere v umorovacom konaní, ak sa začne umorovacie konanie,
b) schodku peňažných hotovostí a cenín, ktorý sa účtuje ako pohľadávka voči hmotne…
