8.3.7 Investičné dotácie v podvojnom účtovníctve
Ing. Ján Mintál
Ing. Ivan Bulánek
Základné pojmy
Dotácie a iné nenávratné príspevky predstavujú špecifickú formu financovania činnosti podnikateľských subjektov. Poskytovanie takéhoto financovania je viazané na splnenie určitých, presne vymedzených úloh za stanovených podmienok. V tomto zmysle platí, že každá dotácia sa vždy poskytuje na konkrétny vymedzený účel. To znamená, že použitie dotácie alebo príspevku na odlišný účel, za akým boli poskytnuté, je neprípustné, pokiaľ poskytovateľ nerozhodne inak. Pre úplnosť je potrebné poznamenať, že napriek skutočnosti, že dotácie, resp. príspevky môžu mať aj nepeňažnú formu, v prevažnej väčšine sú poskytované vo forme peňažných prostriedkov.
Vychádzajúc z výkladového slovníka ekonomických pojmov, možno vo všeobecnosti dotáciu definovať ako peňažné prostriedky, ktoré majú charakter platby, ktorú jednotlivec alebo inštitúcia poskytuje inému jednotlivcovi alebo inštitúcii bez toho, že by očakával(a) nejakú protihodnotu. Môže ísť o účelovú dotáciu (je určená na presne vymedzené použitie) alebo o neúčelovú dotáciu (jej využitie je presne definované, možno ju použiť na akékoľvek výdavky). Iným delením je delenie na vyrovnávacie dotácie (vystupujú ako určité percento z celkových výdavkov subjektov, ktoré ich prijímajú) a nevyrovnávacie (neodvodzované) dotácie, ktoré nie sú viazané na výdavky príjemcu.
Dotácie poskytované zo zdrojov štátneho rozpočtu Slovenskej republiky, resp. z prostriedkov Európskych spoločenstiev, je potrebné chápať ako jednu z foriem štátnej, resp. európskej podpory, ktoré sú stanovené vládou, resp. príslušnými orgánmi Európskych spoločenstiev na základe určených priorít alebo vo forme rôznych rozvojových programov. Samotná možnosť poskytovania príspevkov a dotácií zo štátneho rozpočtu je riešená v rámci § 8 ods. 2 zákona č. 523/2004 Z.z. o rozpočtových pravidlách verejnej správy a o zmene a doplnení niektorých zákonov (ďalej iba „zákon o rozpočtových pravidlách“).
Z výdavkov štátneho rozpočtu možno v súlade so zákonom o štátnom rozpočte na príslušný rozpočtový rok poskytovať dotácie právnickým osobám a fyzickým osobám. Dotácie vo svojej vecnej pôsobnosti môže poskytovať správca kapitoly, orgán štátnej správy, ktorý je svojimi príjmami a výdavkami zapojený na rozpočet správcu kapitoly, alebo ak tak ustanovia osobitné zákony, iná rozpočtová organizácia. Dotácie sa poskytujú len na základe osobitného zákona v rozsahu, spôsobom a za podmienok ním ustanovených alebo ustanovených podrobnejšie iným všeobecne záväzným právnym predpisom vydaným na jeho vykonanie. Poskytovateľ dotácie môže ustanovené podmienky podrobnejšie určiť, prípadne môže určiť ďalšie podmienky, ktorými sa zabezpečí maximálna hospodárnosť a efektívnosť použitia dotácie. Poskytovateľ dotácie je povinný pri poskytnutí dotácie jednoznačne písomne vymedziť účel, na ktorý sa dotácia poskytuje.
Medzi príspevky zo štátneho rozpočtu je potrebné zaradiť aj príspevky v zmysle zákona č. 231/1999 Z. z. o štátnej pomoci v znení neskorších predpisov (ďalej iba „zákon o štátnej pomoci“), ktoré sú poskytované v súlade s týmto zákonom a len za podmienok ním ustanovených, a právnymi predpismi Európskeho spoločenstva vzťahujúcimi sa na štátnu pomoc. Uvedené vyplýva z § 1 ods. 2 zákona o štátnej pomoci.
Na príjemcu dotácie sa okrem zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z.n.p. (ďalej iba „zákon o dani z príjmov“) a zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z.n.p. (ďalej iba „zákon o účtovníctve“) a s ním spojených predpisov vzťahujú aj niektoré dôležité ustanovenia iných právnych predpisov. Tieto vo väzbe na štátne dotácie ustanovujú pre príjemcu dotácie rôzne povinnosti, práva, resp. zákazy. Znalosťou týchto ustanovení sa môže príjemca dotácie vystríhať pred mnohými nemilými prekvapeniami, ktoré by ho v prípade porušenia spomínaných ustanovení pravdepodobne neminuli.
Pre uvedené účely je napokon dôležité pripomenúť ustanovenie § 19 ods. 2 písm. m) zákona o dani z príjmov, v zmysle ktorého medzi daňové výdavky, ktoré možno uplatniť len v rozsahu a za podmienok ustanovených v zákone o dani z príjmov patria aj výdavky, na ktorých úhradu boli poskytnuté dotácie, podpory a príspevky poskytnuté z prostriedkov štátneho rozpočtu, rozpočtov obcí, rozpočtov vyšších územných celkov, štátnych fondov a Národného úradu práce (teraz Ústredia práce, sociálnych vecí a rodiny) zahrnované do príjmov.
Investičné dotácie
Investičné dotácie na obstarávanie dlhodobého majetku, sa poskytujú na rozvoj podnikateľskej činnosti účtovnej jednotky, t. j. na obstaranie dlhodobého hmotného resp. nehmotného majetku.
Účtovný režim
Účtovanie dotácií sa realizuje prostredníctvom v účtovej osnove určenej účtovej skupiny 34 – Zúčtovanie daní a dotácií. V prípade dotácií na obstaranie dlhodobého majetku je rozdelenie dotácií z účtovného pohľadu z titulu poskytovateľa dotácie, resp. príspevku nasledovné:
1. dotácie poskytované zo štátneho rozpočtu alebo z prostriedkov Európskej únie podľa zákona o rozpočtových pravidlách – aplikuje sa syntetický účet 346,
2. ostatné dotácie (t. j. dotácie poskytované z iných zdrojov ako zo štátneho rozpočtu alebo z prostriedkov Európskej únie podľa zákona o rozpočtových pravidlách) – aplikuje sa syntetický účet 347.
V zmysle ustanovenia § 52a ods. 1 Opatrenia MF SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z.n.p. (ďalej iba „postupy účtovania“) sa nárok na dotáciu, ako odplata za minulé alebo budúce splnenie určitých podmienok účtuje na ťarchu účtu 346 – Dotácie zo štátneho rozpočtu alebo 347 – Ostatné dotácie a to v okamihu, ak je takmer isté, že sa splnia všetky podmienky súvisiace s dotáciou a…
