Komentář k přechodným ustanovením ZDPH (změna zákonem č. 609/2020 Sb.)

Zákonem č. 609/2020 Sb., kterým se mění některé zákony v oblasti daní a další zákony, byl novelizován ZDPH s účinností k 1. 1. 2021. Část týkající se DPH je v části 23. tohoto zákona.

V návaznosti na změny limitu pro zařazení majetku do dlouhodobého hmotného majetku a limitu pro technické zhodnocení v zákoně o daních z příjmů, byly v ZDPH provedeny úpravy ustanovení § 4 a § 78 ZDPH, které s vymezením dlouhodobého hmotného i nehmotného majetku a souvisejí.

V důsledku těchto změn ve vymezení dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku bylo nutné vyjasnit, jak má plátce postupovat z hlediska DPH při přechodu na nové limity dlouhodobého majetku. Tento postup obsahují přechodná ustanovení, čl. XXXIV zákona č. 609/2020 Sb.

Přechodná ustanovení

Odst. 1

Podle odst. 1 přechodných ustanoveních bude plátce u obchodního majetku pořízeného před 1. 1. 2021 postupovat podle zákona o DPH ve znění platném před novelou ZDPH.

Odst. 2

Odst. 2 stanoví postup pro uplatňování odpočtu daně u dlouhodobého majetku vytvořeného vlastní činností ve smyslu § 4 odst. 4 písm. e) ZDPH po novele. Ve znění ZDPH před novelou byla definice dlouhodobého hmotného majetku i technického zhodnocení navázána na zákon o daních z příjmů, takže limit pro zařazení do tohoto majetku byl 40.000 Kč, zatímco dle novely zákona o daních z příjmů, zákon č. 609/2020 Sb., se tento limit posunuje až na 80.000 Kč. Vzhledem ke skutečnostem, že tato novela zákona o daních z příjmů byla schválena a publikována až na samém konci r. 2020 a přechodná ustanovení k zákonu o daních z příjmů umožňují, aby uvedený nový limit mohl daňový subjekt použít už pro r. 2020 (viz přechodná ust. čl. XII odst. 14 zákona č. 609/2020 Sb.), bylo třeba upravit postup pro případ, kdy plátce začal vytvářet dlouhodobý majetek vytvořený vlastní činností podle původních limitů, avšak v návaznosti na možnost stanovenou novelou zákona o daních z příjmů se rozhodl, že bude již pro r. 2020 používat nové limity, takže původně zamýšlený dlouhodobý majetek vytvořený vlastní činností nebude dlouhodobým majetkem, ale nákladem daňového subjektu.

Pro dlouhodobý majetek vytvořený vlastní činností stanoví § 13 odst. 4 písm. b) a § 72 odst. 1 písm. e) ZDPH zvláštní postup, pokud je tento majetek určen pro účely s nárokem na odpočet daně i bez nároku na odpočet daně ve smyslu § 72 odst. 6 ZDPH. V rámci tohoto postupu je plátce povinen vykázat zařazení dlouhodobého majetku vytvořeného vlastní činností jako dodání zboží s uplatněním daně na výstupu ze základu daně ve výši celkových nákladů na vytvoření tohoto majetku [viz § 36 odst. 6 písm. a) ZDPH]. Z toho důvodu má také v průběhu vytváření tohoto majetku…