1.5.24.2 Komentár k ZDP § 30d Úľava na dani pre registrované sociálne podniky
Ing. Ailina Hanková, Ing. Peter Horniaček, Ing. Ján Mintál
§ 30d
(1) Daňovník, ktorý je právnickou osobou a ktorý je verejnoprospešným podnikom podľa osobitného predpisu,120m) si môže uplatniť nárok na úľavu na dani z hospodárskej činnosti120n) vo výške percentuálneho vyjadrenia záväzku využitia zisku na dosiahnutie hlavného cieľa podľa osobitného predpisu120o) za zdaňovacie obdobie, v ktorom k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia má priznaný štatút registrovaného sociálneho podniku.
(2) Úľavu na dani podľa odseku 1 v príslušnom zdaňovacom období si môže uplatniť daňovník, ktorý neuplatňuje úľavu na dani podľa § 30a alebo § 30b a neuplatňuje odpočet výdavkov (nákladov) podľa § 30c a nie je prijímateľom podielu zaplatenej dane podľa § 50.
(3) Daňovník, ktorý si uplatnil úľavu na dani podľa odseku 1, je povinný použiť sumu úľavy na dani podľa odseku 1 na
a) dosiahnutie hlavného cieľa podľa osobitného predpisu120p) v príslušnom zdaňovacom období, za ktoré si uplatňuje túto úľavu,
b) prevod peňažných prostriedkov podľa odseku 4 vo výške kladného rozdielu medzi úľavou na dani podľa odseku 1 a nákladmi na dosiahnutie hlavného cieľa podľa osobitného predpisu120p) podľa písmena a).
(4) Daňovník uplatňujúci postup podľa odseku 3 písm. b) je povinný odviesť peňažné prostriedky vo výške podľa odseku 3 písm. b) na osobitný účet v banke alebo pobočke zahraničnej banky určený len na prijatie týchto peňažných prostriedkov a ich použitie podľa odseku 5, a to do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom uplynula lehota na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom si daňovník uplatnil úľavu na dani podľa odseku 1. Ak daňovník nedodrží lehotu odvedenia peňažných prostriedkov vo výške podľa odseku 3 písm. b) na osobitný účet v banke alebo pobočke zahraničnej banky, stráca nárok na uplatnenie úľavy na dani podľa odseku 1 a je povinný podať dodatočné daňové priznanie za zdaňovacie obdobie, v ktorom si uplatnil túto úľavu na dani v lehote do konca tretieho kalendárneho mesiaca po uplynutí lehoty na prevod peňažných prostriedkov na osobitný účet v banke alebo pobočke zahraničnej banky; v rovnakej lehote je splatná aj dodatočne priznaná daň.
(5) Peňažné prostriedky na osobitnom účte v banke alebo pobočke zahraničnej banky podľa odseku 4 vrátane úrokov z nich plynúcich je možné použiť iba na obstaranie hmotného majetku, a to najneskôr do piatich rokov odo dňa pripísania peňažných prostriedkov alebo úrokov na osobitný účet v banke alebo pobočke zahraničnej banky. Ak podmienka podľa prvej vety nie je splnená, daňovník stráca nárok na úľavu na dani podľa odseku 1 v príslušnom zdaňovacom období vo výške, ktorá nebola použitá na obstaranie hmotného majetku, a je povinný podať dodatočné daňové priznanie za zdaňovacie obdobie, v ktorom si túto úľavu na dani uplatnil. Daňovník je povinný podať dodatočné daňové priznanie do konca tretieho kalendárneho mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bola zistená povinnosť podať dodatočné daňové priznanie; v rovnakej lehote je splatná aj dodatočne priznaná daň.
(6) Daňovník podľa odseku 1 stráca nárok na úľavu na dani podľa odseku 1 a je povinný zvýšiť základ dane vo výške úhrnu úľav na dani podľa odseku 1 uplatnených daňovníkom za päť bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích období predchádzajúcich zdaňovaciemu obdobiu, v ktorom daňovník stráca nárok na úľavu na dani podľa odseku 1, ak
a) sa zrušuje s likvidáciou, v zdaňovacom období ukončenom ku dňu predchádzajúcemu dňu jeho vstupu do likvidácie,80b)
b) zaniká v dôsledku premeny alebo cezhraničnej premeny, v zdaňovacom období ukončenom ku dňu predchádzajúcemu rozhodnému dňu;80b) to sa nevzťahuje na zánik v dôsledku premeny alebo cezhraničnej premeny v súlade s osobitným predpisom,120q) pričom podmienky použitia peňažných prostriedkov podľa odseku 5 vrátane lehoty na použitie týchto peňažných prostriedkov ostávajú zachované aj pre právneho nástupcu,
c) je na daňovníka vyhlásený konkurz, v zdaňovacom období ukončenom ku dňu predchádzajúcemu dňu účinnosti vyhlásenia konkurzu,80b)
d) daňovník vrátil štatút registrovaného sociálneho podniku podľa osobitného predpisu120r) alebo mu bol štatút registrovaného sociálneho podniku zrušený podľa osobitného predpisu,120s) v zdaňovacom období, v ktorom vrátil štatút registrovaného sociálneho podniku alebo v ktorom mu bol štatút registrovaného sociálneho podniku zrušený.
S účinnosťou od 1. 1. 2019 sa dopĺňa nový § 30d do zákona o dani z príjmov, ktorý znie "§ 30d Úľava na dani pre registrované sociálne podniky“. Zámerom tohto ustanovenia § 30d je umožniť vybraným daňovníkom uplatniť si nárok na úľavu na dani z príjmov z hospodárskej činnosti, ak je suma poskytnutej úľavy na dani za presne stanovených podmienok investovaná na dosiahnutie určitého cieľa.
Ods. 1
Nárok na úľavu na dani z hospodárskej činnosti si môže uplatniť ten daňovník, ktorý je právnickou osobou a ktorý je verejnoprospešným podnikom vymedzeným v ustanovení § 11 ods. 1 písm. a) zákona č. 112/2018 Z. z. o sociálnej ekonomike a sociálnych podnikoch, t. j. ide o registrovaný sociálny podnik, ktorý dosahuje pozitívny sociálny vplyv napĺňaním verejného záujmu. Podľa § 2 ods. 2 zákona č. 112/2018 Z. z. o sociálnej ekonomike a sociálnych podnikoch sa napĺňaním verejného záujmu rozumie poskytovanie spoločensky prospešnej služby pre spoločnosť, pre znevýhodnené osoby alebo zraniteľné osoby.
Verejnoprospešný podnik si môže uplatniť nárok na úľavu na dani z hospodárskej činnosti, ktorou sa podľa § 5 ods. 2 zákona č. 358/2015 Z. z. o štátnej pomoci rozumie každá činnosť, ktorá spočíva v ponuke tovaru alebo služieb, ktoré vyrába, dodáva, poskytuje alebo distribuuje.
Výška nároku na úľavu na dani z hospodárskej činnosti, ktorú si môže daňovník uplatniť, je limitovaná do výšky percentuálneho vyjadrenia záväzku využitia zisku na dosiahnutie hlavného cieľa, ktorý si daňovník stanoví v základnom dokumente. Tento dokument je okrem ďalších požiadaviek nevyhnutnou podmienkou pre priznanie štatútu registrovaného sociálneho podniku podľa § 6 ods. 1 písm. c) zákona č. 112/2018 Z. z. o sociálnej ekonomike a sociálnych podnikoch piateho bodu. Daňovník sa v základom dokumente zaväzuje využívať viac ako 50 % zisku na dosiahnutie hlavného cieľa, za účelom ktorého je založený (ide o tzv. socializáciu zisku). Takto určená percentuálna výška podielu zisku je limitom pre určenie nároku na úľavu na dani z hospodárskej činnosti.
Nárok na úľavu na dani z hospodárskej činnosti si daňovník môže uplatniť za to zdaňovacie obdobie, v ktorom má k poslednému dňu tohto zdaňovacieho obdobia priznaný štatút registrovaného sociálneho podniku.
Podľa odseku 1 si úľavu na dani môže uplatniť právnická osoba, ktorej Ministerstvo práce, sociálnych vecí a rodiny SR v súlade s § 7 ods. 5 zákona č. 112/2018 Z. z. návrhu zákona o sociálnej ekonomike a sociálnych podnikoch a o zmene a doplnení niektorých zákonov (ďalej len "zákon o sociálnych podnikoch“) na základe splnených podmienok prizná štatút registrovaného sociálneho podniku. Registrovanému sociálnemu podniku je priznaný štatút na základe žiadosti, ktorej príloha obsahuje aj záväzok využívať viac ako 50 % zisku na dosiahnutie hlavného cieľa, t.j. stanovenie percenta tohto záväzku. Úľavu na dani z hospodárskej činnosti si daňovník môže uplatniť práve vo výške percenta záväzku, ktorý si sám daňovník stanoví v rámci žiadosti o registráciu sociálneho podniku. To znamená, že ak sa daňovník zaviaže použiť 60 % zisku na dosiahnutie hlavného cieľa, jeho úľava na dani bude vo výške 60 % z vypočítanej daňovej povinnosti. Možnosť uplatnenia úľavy na dani pre registrované sociálne podniky je naviazaná na existenciu priznania štatútu registrovaného sociálneho podniku k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia.
Ods. 2
Daňovník, ktorý si uplatní daňovú úľavu na dani pre registrované sociálne podniky, si nemôže uplatniť úľavu na dani pre príjemcov investičnej pomoci podľa §30a, úľavu na dani pre prijímateľov stimulov podľa § 30b, ani odpočet výdavkov (nákladov) na výskum a vývoj podľa § 30c. Tiež nemôže byť prijímateľom prostriedkov z daňovej asignácie podľa § 50. Dôvodom je zamedzenie využívania duplicitnej podpory v podobe úľav, resp. odpočtu dane z príjmov.
Podľa odseku 2 si úľavu na dani pre registrované sociálne podniky môže uplatniť iba daňovník, ktorý si súčasne neuplatňuje:
- úľavu na dani pre príjemcu investičnej pomoci podľa zákona o investičnej pomoci,
- úľavu na dani pre prijímateľa stimulov podľa zákona o stimuloch pre výskum a vývoj a
- odpočet výdavkov (nákladov) na výskum a vývoj.
Vzhľadom na možnosť uplatnenia úľavy na dani pre registrované sociálne podniky a možnosť získania ďalšej podpory podľa zákona o sociálnych podnikov sa…
