1.7.1 Komentár k ZDP § 51
Ing. Ján Mintál
§ 51
Postup pri prechode účtovania zo sústavy jednoduchého účtovníctva do sústavy podvojného účtovníctva a naopak, a podrobnosti o ustanoveniach tohto zákona ustanoví všeobecne záväzný právny predpis, ktorý vydá ministerstvo.
Ustanovenie § 51 zákona o dani z príjmov patrí do oddielu spoločných a prechodných ustanovení. Definuje postup pri prechode účtovania zo sústavy jednoduchého účtovníctva do sústavy podvojného účtovníctva a naopak, pričom podrobnosti o ustanoveniach tohto zákona ustanovuje všeobecne záväzný právny predpis, ktorý vydalo Ministerstvo financií SR. Konkrétne prechod z jednoduchého účtovníctva na podvojné a naopak upravuje Opatrenie Ministerstva financií SR č. 21 378/2003-92, ktorým sa ustanovuje postup účtovania pri prechode zo sústavy jednoduchého účtovníctva do sústavy podvojného účtovníctva a postup účtovania pri prechode zo sústavy podvojného účtovníctva do sústavy jednoduchého účtovníctva pre podnikateľov a účtovné jednotky, ktoré vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov a ktorým sa mení a dopĺňa opatrenie Ministerstva financií SR zo 17. decembra 2002 č. 23586/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní položiek účtovnej závierky, obsahovom vymedzení položiek a rozsahu údajov určených z účtovnej závierky na zverejnenie pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatne zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov. Uvedené opatrenie je zverejnené na stránkach www.finance.gov.sk.
Podnikateľ účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva sa rozhodne, že od 1.januára 2023 bude účtovať v sústave podvojného účtovníctva. Aký bude postup pri takejto transformácie účtovných sústav, ak k 31. 12. 2022 vykáže v peňažnom denníku inventúrnym súpisom doložené nasledujúce stavy:
- -> peňažné prostriedky v hotovosti 7 131,05 €
- -> peňažné prostriedky na účte v banke189 059,94 €
- -> priebežné položkypríjem244 341,26 €
výdaj 244 341,26 €
V zmysle § 2 opatrenia postup prechodu z jednoduchého účtovníctva na podvojné účtovníctvo podnikateľov sa orientuje iba na prevod stavov majetku a záväzkov. To znamená, že práve z dôvodu daňovej orientácie jednoduchého účtovníctva (t. j. vedie sa na účely zistenia základu dane z príjmov) opatrenie neuvažuje s prevodom príjmov na výnosy a ani výdavkov na náklady. Premietnutie vplyvov zmeny sústavy účtovania (do výnosov alebo nákladov) je predmetom § 3 spomínaného opatrenia.
V úhrne možno konštatovať, že pred prechodom zo sústavy jednoduchého účtovníctva na podvojné účtovníctvo podnikateľov je potrebné vykonať nasledujúce 3 základné kroky:
- Vykonať inventarizáciu majetku a záväzkov.
- Uzavrieť jednoduché účtovníctvo.
- Otvoriť účtovné knihy v sústave podvojného účtovníctva
Vychádzajúc z výkazu o majetku a záväzkoch je možné vyčísliť nasledujúci stav:
Podrobnejšie údaje, potrebné pre správne zaúčtovanie prechodu zo sústavy jednoduchého účtovníctva na sústavu podvojného účtovníctva je možné zistiť z príslušných kníh o zložkách majetku a záväzkov, v zmysle ktorých je možné vyčísliť tento stav majetku a záväzkov, ktorý podnikateľ doložil príslušnými inventúrnymi súpismi:
Ďalším krokom podnikateľa k 1. januáru 2023 bude otvorenie účtovných kníh v sústave podvojného účtovníctva v zmysle § 7 Postupov účtovania v PÚ, ako aj § 2 a § 3 opatrenia.
Účtovné zápisy v prípade zaúčtovania začiatočných stavov majetku okrem pohľadávok a záväzkov vzťahujúcich sa k majetku podnikateľa:
