12.2 Komentár k ZDPH § 50 Pomerné odpočítanie dane
Ing. Alžbeta Hermanová , Ing. Ján Mintál Zdroj: Verlag Dashöfer
§ 50 ods. 1
Pomernú výšku odpočítateľnej dane podľa § 49 ods. 4 platiteľ vypočíta ako súčin dane a koeficientu vypočítaného podľa odseku zaokrúhleného na dve desatinné miesta nahor.
Platiteľ, ktorý poskytuje služby oslobodené od dane podľa § 28 až 42 a zároveň uskutočňuje plnenia, ktoré sú predmetom dane nemá právo na odpočítanie dane za nakúpené tovary a služby v plnom rozsahu, ale tento odpočet kráti pomocou koeficientu.
§ 50 ods. 2
Koeficient sa vypočíta ako podiel, v ktorého čitateli je hodnota bez dane dodaných tovarov a služieb za kalendárny rok, pri ktorých je daň odpočítateľná, a v ktorého menovateli je hodnota bez dane zo všetkých dodaných tovarov a služieb za kalendárny rok. Pri výpočte koeficientu sa do čitateľa ani do menovateľa koeficientu neuvádza hodnota z
a) predaja podniku alebo časti podniku tvoriacej samostatnú organizačnú zložku,
b) predaja majetku, ktorý platiteľ používal na účely svojho podnikania, okrem zásob,
c) finančných služieb oslobodených od dane podľa § 39, ak ich platiteľ poskytol príležitostne,
d) príležitostného prevodu nehnuteľnosti a príležitostného nájmu nehnuteľnosti.
V nadväznosti na zmenu definície obratu pre účely registrácie k DPH dochádza aj k "pojmovej" úprave ustanovenia § 50 zákona o DPH. V zmysle prechodného ustanovenia § 85kg ods.6 zákona o DPH sa koeficient podľa § 50 ods.4 zákona o DPH za kalendárny rok 2018 a za hospodársky rok, ktorý sa začal do 31. decembra 2018, vypočíta podľa § 50 ods.2 zákona o DPH v znení účinnom do 31. decembra 2018.
§ 50 ods. 3
V jednotlivých zdaňovacích obdobiach v priebehu kalendárneho roka platiteľ použije koeficient z predchádzajúceho kalendárneho roka. Ak nemožno použiť koeficient z predchádzajúceho kalendárneho roka, určí platiteľ koeficient na príslušný kalendárny rok odhadom podľa charakteru svojej činnosti so súhlasom správcu dane.
Ak platiteľ rátal koeficient v predchádzajúcom roku, použije na ďalší rok ročný koeficient z tohto predchádzajúceho obdobia. Ak by nebolo možné použiť takýto koeficient napr. preto, že platiteľ v minulom roku nemal výnosy (príjmy) z dodaní tovarov a služieb, ktoré boli oslobodené od DPH podľa § 28 až 42, alebo sa jedná o novoregistrovaného platiteľa, potom platiteľ určí predbežný koeficient odhadom podľa charakteru svojej činnosti so súhlasom správcu dane.Tento odhad sa ponecháva na platiteľovi, t.j. je na ňom aké obdobie si určí na porovnanie. Čím horší odhad vykoná, tým väčší dopad to bude mať pri ročnom vysporiadaní dane. Ucelený príklad aj s odhadom viď ďalej pri tomto §.
Ak by bol koeficient z predchádzajúceho kalendárneho roka 1,00 – nebude platiteľ krátiť daň z prijatých zdaniteľných plnení v priebehu kal. roka!
§ 50 ods. 4
Po skončení kalendárneho roka vypočíta platiteľ spôsobom podľa odseku 2 koeficient z údajov z tohto skončeného kalendárneho roka a vypočíta odpočítateľnú daň za tento kalendárny rok. Rozdiel medzi odpočítanou daňou v jednotlivých zdaňovacích obdobiach a daňou vypočítanou podľa prvej vety vysporiada platiteľ v poslednom zdaňovacom období kalendárneho roka na ťarchu alebo v prospech štátneho rozpočtu. Tým istým spôsobom postupuje aj platiteľ, ktorý v priebehu kalendárneho roka prestane byť platiteľom, a to za obdobie od prvého dňa kalendárneho roka do skončenia jeho posledného zdaňovacieho obdobia. Tým istým spôsobom postupuje aj platiteľ, ktorý sa v priebehu kalendárneho roka stal platiteľom alebo v priebehu kalendárneho roka prestal byť platiteľom, a to za obdobie kalendárneho roka, v ktorom mal postavenie platiteľa.
§ 50 ods. 5
Ak je účtovným obdobím platiteľa hospodársky rok, na účely odsekov 2 až 4 sa kalendárnym rokom rozumie hospodársky rok.
Ročné vysporiadanie dane
Platiteľ (so štvrťročným zdaňovacím obdobím) prenajímal v roku 2014 nehnuteľnosť, kde mal 3 nájomníkov na poschodí a na prízemí mal vlastné kancelárske priestory a obchod s drogériou a skladom. Od 1. 1. 2014 uzavrel s nájomníkmi zmluvu o prenájme, pričom dvaja nájomníci boli podnikateľmi (daňový poradca + advokát) a 1 bol občan a užíval byt. Podľa § 38 ods. 5 sa voči podnikateľom mohol rozhodnúť, že prenájom bude zdaňovať, voči občanovi musel prenájom oslobodiť od dane. Cena prenájmu bola pre všetkých rovnaká, t. j. 600 € bez DPH mesačne. V roku 2013 uskutočňoval platiteľ len činnosti, ktoré boli predmetom dane a pri ktorých bolo právo na odpočítanie dane, takže v roku 2014 bol nútený odhadnúť koeficient vzhľadom k tomu, že uskutočňoval činnosti, pri ktorých je právo na odpočítanie dane (predával tovar) a na druhej strane činnosti, pri ktorých mu právo na…
