Komentár k ZDPH § 7a Registrácia zdaniteľných osôb pri cezhraničných službách

2.5.1 Komentár k ZDPH § 7a Registrácia zdaniteľných osôb pri cezhraničných službách

Ing. Alžbeta Hermanová, Ing. Ján Mintál, Ing. Vladimír Bartoš, DipIFR

§ 7a

(1) Ak zdaniteľná osoba, ktorá nie je platiteľom, je príjemcom služby od zahraničnej osoby z iného členského štátu, pri ktorej je povinná platiť daň podľa § 69 ods. 3, je povinná podať daňovému úradu žiadosť o registráciu pre daň pred prijatím služby; žiadosť o registráciu pre daň táto zdaniteľná osoba nepodáva, ak je registrovaná pre daň podľa § 7.

(2) Ak zdaniteľná osoba, ktorá nie je platiteľom a ktorá má v tuzemsku sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň, bydlisko alebo sa v tuzemsku obvykle zdržiava, dodáva službu, pri ktorej je miesto dodania podľa § 15 ods. 1 v inom členskom štáte a osobou povinnou platiť daň je príjemca služby, je povinná podať daňovému úradu žiadosť o registráciu pre daň pred dodaním služby; žiadosť o registráciu pre daň táto zdaniteľná osoba nepodáva, ak je registrovaná pre daň podľa § 7.

(3) Daňový úrad je povinný osobu podľa odseku 1 alebo 2 registrovať pre daň a prideliť jej identifikačné číslo pre daň najneskôr do siedmich dní odo dňa doručenia žiadosti o registráciu pre daň; ak zdaniteľná osoba má identifikačné číslo pre daň na účely uplatňovania osobitnej úpravy podľa § 68b ods. 2, daňový úrad jej pridelí to isté identifikačné číslo pre daň. Proti rozhodnutiu podľa prvej vety nemožno podať odvolanie.

Ak zdaniteľná osoba, ktorá nie je platiteľom, je príjemcom služby od zahraničnej osoby z iného členského štátu, pri ktorej je povinná platiť daň podľa § 69 ods. 3, je povinná podať daňovému úradu žiadosť o registráciu pre daň pred prijatím služby; žiadosť o registráciu pre daň táto zdaniteľná osoba nepodáva, ak je registrovaná pre daň podľa § 7.

Z uvedeného znenia vyplýva, že len ten podnikateľ sa registruje podľa § 7a, ktorému je dodaná služba podľa § 15 ods. 1, t. j. ide o služby, ktorých miesto dodania sa určuje podľa spotreby danej služby, pokiaľ je služba dodaná z iného členského štátu.

Ide o nasledovné služby:

• právne,

• poradenské,

• technické,

• audítorské,

• reklamné služby,

• prevod alebo postúpenie autorských práv,

• pridelenie zamestnancov,

• nájom dopravných prostriedkov na obdobie dlhšie ako 30 dní, u plavidiel dlhší ako 90 dní,

• oprava hnuteľného majetku a práce na hnuteľnom majetku,

• telekomunikačné služby,

• elektronické služby,

• poskytnutie prístupu a prepravy alebo prenosu cez rozvodné systémy zemného plynu a elektriny,

• preprava tovaru kdekoľvek či už medzi členskými štátmi alebo len v rámci jedného členského štátu okrem prepravy z tuzemska do tretieho štátu, ktorá je oslobodená od dane podľa § 47 ods. 6 zákona o DPH,

• nakládky, vykládky tovarov a služieb spojených s prepravou,

• sprostredkovateľské služby,

• strážna služba, ak je spojená so strážením napr. osôb alebo majetku pri preprave (nie taká strážna služba, ktorá súvisí so strážením objektu),

• nájom hnuteľného majetku,

• služby bankové, finančné, poisťovacie,

• prekladateľské,

• tlmočnícke,

• zámočnícke – pokiaľ sa nevzťahujú na práce súvisiace s nehnuteľnosťou,

• stolárske,

• zváračské (pokiaľ sa nevzťahujú na práce súvisiace s nehnuteľnosťou),

• baliarske služby,

• služby skladovania (okrem služieb, ktoré sú spojené s prenájmom nehnuteľnosti),

• upratovacie služby (okrem služieb, ktoré sú súčasťou prác na nehnuteľnosti),

• inžinierske služby (pokiaľ nejde o služby ku konkrétnej nehnuteľnosti),

• prieskum trhu,

• marketingové služby a mnohé ďalšie.

Daňové priznanie podáva len v prípade, ak prijme takúto službu z iného členského štátu, inak daňové priznanie nepodáva.

Daňová povinnosť pri prijatí služby z iného členského štátu vznikne dňom dodania služby, resp. dňom jej ukončenia. V prípade, ak sa podnikateľ zaregistruje podľa § 7a a dodá službu inému subjektu v tuzemsku, nepodlieha táto služba dani, nakoľko podľa § 69 ods. 1 nie je osobou, ktorá je povinná platiť daň. Daň je povinný platiť len platiteľ, ak mu v tuzemsku vznikla daňová povinnosť.

Právnik (zdaniteľná osoba) požiadal českého právnika o odborné právne služby (výklad niektorých ustanovení českého zákona). Za poskytnuté právne služby mu český právnik fakturoval dohodnutú cenu bez dane, nakoľko tuzemský právnik sa musel zaregistrovať na DPH podľa § 7a ešte pred dodaním tejto služby a daňové priznania bude podávať len v prípade vzniku daňovej povinnosti (§ 78 ods. 3).

Služba je podľa § 19 ods. 2 dodaná jej poskytnutím. Poskytnutie služby sa odvíja od jej ukončenia. Ak český právnik službu poskytol napr. 11. januára, potom, ak je služba poskytnutá v CZK, je potrebné vykonať prepočet na EUR v deň predchádzajúci vzniku tejto DP (§ 26 ods.1 zákona o DPH), t.j. prepočet sa vykoná kurzom ECB ku dňu 10. januára. Ak je týmto dňom nedeľa, berie sa posledný platný kurz. Podľa § 69 ods. 3 má slovenský právnik povinnosť priznať daň zo sumy, ktorú mu český právnik vyfakturoval bez dane v riadku 11 a 12 daňového priznania, ale nemá právo na odpočítanie dane.

Som registrovaný na DPH podľa § 7a. Vzťahuje sa na mňa povinnosť podávať daňové priznanie elektronickou formou?

Riešenie:

Nie, povinnosť podávať daňové priznanie elektronickou formou v zmysle Daňového poriadku § 14 vyplýva len pre platiteľov dane, t. j. nie pre osoby registrované pre daň podľa § 7 alebo 7a zákona o DPH. Povinnosť doručovať podania elektronickými prostriedkami má platiteľ dane od 1. 1. 2013.

Mám povinnosť registrácie na DPH, ak mi česká firma registrovaná pre daň vykoná fyzickú inštaláciu softvéru na mojom počítači? Softvér mi dodala iná firma. Som podnikateľ – SZČO – nie som registrovaný na DPH.

Riešenie:

Povinnosť registrácie vzniká podľa § 7a zákona o DPH, nakoľko miesto dodania služieb prác na hnuteľnom majetku je podľa § 15 ods. 1 tam, kde má sídlo alebo miesto podnikania odberateľ – zdaniteľná osoba. Týmto miestom je tuzemsko. Povinnosť registrácie však vzniká ešte predtým, ako sa táto služba uskutoční. Registrovaná osoba potom postupuje tak, ako je uvedené v predchádzajúcom príklade.

Ak by sa zdaniteľná osoba neregistrovala, bola by povinná daň zaplatiť aj tak, nakoľko podľa § 69 ods. 3 je povinná zaplatiť daň zdaniteľná osoba (podnikateľ) bez ohľadu na to, či je registrovaná na DPH alebo nie.

Česká firma – registrovaná pre DPH v ČR, poskytla nakládku tovaru slovenskému odberateľovi v ČR dňa 10. 10. Faktúru vystavila dňa 17. 10., slovenský odberateľ (SZČO) faktúru obdržal dňa 18. 10. Na faktúre bola čiastka uvedená v hodnote 75 €.

Postup zdaniteľnej osoby zo SR

Registrácia na DPH podľa § 7a. Slovenský podnikateľ sa dostaví na DÚ k miestne príslušnému správcovi dane ešte predtým, ako službu objednal, napr. 3.10. a vyplní tlačivo k registrácii. Tlačivo na registráciu viď na webovej stránke www.financnasprava.sk – katalóg elektronických formulárov – registrácia na daň z príjmov a daň z pridanej hodnoty (univerzálne tlačivo) – príloha č. 1 posledný bod str. 5.

1. Po registrácii podľa § 7a sa podnikateľ stane "registrovanou osobou", nie však platiteľom dane.

2. Pri objednávke nakládky v ČR oboznámi dodávateľa z ČR, že mu bolo pridelené IČ DPH.

3. Dodávateľ z ČR, ktorý dodal službu nakládky 10. 10. pri vystavení faktúry dňa 17. 10. uvedie na faktúre slovenské IČ DPH odberateľa a službu uvedie bez DPH s poznámkou, že daň platí odberateľ v zmysle českého zákona o DPH § 31. Služba bola uvedená v EUR v hodnote 75 €.

4. Slovenský registrovaný podnikateľ je povinný priznať daň v tuzemsku. Ako základ dane bude čiastka 75 € − keďže je uvedená v € − prepočet sa nevykonáva. Za deň dodania služby sa bude považovať v zmysle § 19 ods. 2 deň dodania služby – deň nakládky – t. j. 10. 10.

5. Slovenský registrovaný podnikateľ podá daňové priznanie k DPH, kde na prvej strane okrem povinných kolóniek a podpisu vyplní krížikom štvorček, ktorý potvrdzuje, že je osobou povinnou podať daňové priznanie podľa § 78 ods. 3 zákona o DPH. Zdaňovacie obdobie vyplní mesiac "10".

6. Na druhej strane vyplní:

Riadok 11, kde uvedie sumu 75 € a riadok 12, kde uvedie 20 % DPH t. j. 15 €.

Ďalej vyplní riadok 19, kde uvedie sumu 15 €, rovnako riadok 31 a 34.

7. Daňové priznanie podáva do 25. 11., kedy je povinný aj zaplatiť daň (15 €) na účet správcu dane.

V prípade, že si podnikateľ nesplní svoju registračnú povinnosť, môže mu byť uložená pokuta v zmysle zákona o správe daní.

Ak zdaniteľná osoba, ktorá nie je platiteľom a ktorá má v tuzemsku sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň, bydlisko alebo sa v tuzemsku obvykle zdržiava, dodáva službu, pri ktorej je miesto dodania podľa § 15 ods. 1 v inom členskom štáte a osobou povinnou platiť daň je príjemca služby, je povinná podať daňovému úradu žiadosť o registráciu pre daň pred dodaním služby; žiadosť o registráciu pre daň táto zdaniteľná osoba nepodáva, ak je registrovaná pre daň podľa § 7.

Rovnako ako v predchádzajúcom prípade platí, že tuzemský podnikateľ má povinnosť registrácie, ak dodáva cezhraničné služby do iného členského štátu (nie tretieho štátu).

Ide o nasledovné cezhraničné služby, pri ktorých je povinnosť registrácie:

• právne,

• poradenské,

• technické,

• audítorské,

• reklamné služby,

• prevod alebo postúpenie autorských práv,

• pridelenie zamestnancov,

• nájom dopravných prostriedkov na obdobie dlhšie ako 30 dní, u plavidiel dlhší ako 90 dní,

• oprava hnuteľného majetku a práce na hnuteľnom majetku,

• telekomunikačné služby,

• elektronické služby,

• poskytnutie prístupu a prepravy alebo prenosu cez rozvodné systémy zemného plynu a elektriny,

• preprava tovaru kdekoľvek či už medzi členskými štátmi alebo…