4.5.3 Kontrola účtovania v pomocných knihách za rok 2023
Ing. Ivana Redekyová, Mgr. Lucia Hanusová, HA-NA Consult
Ak si to situácia vyžaduje, má účtovná jednotka právo v účtovníctve otvoriť a používať aj iné, tzv. pomocné účtovné knihy, popri troch hlavných (peňažný denník a knihy pohľadávok a záväzkov). Najčastejšími druhmi pomocných kníh v praxi sú knihy dlhodobého majetku, knihy zásob, kniha pracovnoprávnych vzťahov či pokladničné knihy, kniha cenín alebo knihy účtov v banke.
A) Knihy dlhodobého majetku
Hlavnou náplňou kníh dlhodobého majetku vrátane knihy dlhodobého finančného majetku je evidencia dlhodobého hmotného, nehmotného a finančného majetku, ktorý účtovná jednotka využíva pri svojej podnikateľskej činnosti. V knihe je potrebné zachytiť každý dlhodobý majetok bez ohľadu na to, či bol obstaraný kúpou, vlastnou činnosťou, bezodplatne, alebo bol preradený z osobného užívania do podnikania. Dlhodobý majetok sa člení podľa jednotlivých vecí, súborov vecí a práv, vrátane nákladov súvisiacich s jeho obstaraním.
Súčasťou knihy dlhodobého majetku je aj odpisový plán daňových odpisov, nakoľko obstaraný dlhodobý majetok nikdy nebude v účtovnej jednotke účtujúcej v jednoduchom účtovníctve predstavovať jednorazový daňový výdavok, ale do daňových výdavkov sa premietne až postupne formou odpisov. Zahrnutie odpisov dlhodobého majetku do daňových výdavkov urobí účtovná jednotka až v rámci uzávierkových operácií.
V knihe dlhodobého majetku je dôležité, aby účtovná jednotka na konci roka skontrolovala najmä:
-
správnosť zaevidovania účtovnej hodnoty dlhodobého majetku na začiatku roka, v nadväznosti na konečné zostatky v bezprostredne predchádzajúcom účtovnom období,
-
správnosť zaevidovania dlhodobého majetku obstaraného v danom účtovnom období,
-
či nastali zmeny v evidovanom majetku, t. j., či prišlo k jeho vyradeniu, technickému zhodnoteniu, prípadne iným zmenám,
-
správnosť zaevidovaných odpisov a zostatkových cien v nadväznosti na predchádzajúce účtovné obdobia, v ktorých bolo o majetku účtované,
-
porovnanie účtovného stavu dlhodobého majetku so stavom skutočným, zisteným v rámci inventarizácie majetku a záväzkov na konci účtovného obdobia a prípadné doúčtovanie inventarizačných rozdielov v rámci uzávierkových operácií,
-
správnosť výšky evidovaných zásob na začiatku roka v nadväznosti na konečné zostatky v bezprostredne predchádzajúcom účtovnom období,
-
evidenciu prírastkov a úbytkov zásob v priebehu účtovného obdobia,
-
porovnanie účtovného stavu zásob so stavom skutočným zisteným v rámci inventarizácie majetku a záväzkov na konci účtovného obdobia a prípadné doúčtovanie inventarizačných rozdielov v rámci uzávierkových operácií,
-
začiatočný stav finančných prostriedkov v pokladnici v nadväznosti na stav finančných prostriedkov na konci bezprostredne predchádzajúceho účtovného obdobia,
-
evidenciu všetkých prírastkov a úbytkov,
-
stav vo valutových pokladniciach v nadväznosti na použitie správneho menového kurzu v zmysle § 24 ZoÚ zákona o účtovníctve v znení neskorších predpisov,
-
porovnanie skutočného stavu v pokladniciach zisteného v rámci inventarizácie s účtovným stavom a prípadné doúčtovanie inventarizačných rozdielov v rámci uzávierkových operácií,
-
začiatočný stav finančných prostriedkov na bankovom účte uvedený v knihe účtu v nadväznosti na stav finančných prostriedkov na konci bezprostredne predchádzajúceho účtovného obdobia,
-
evidenciu všetkých prírastkov a úbytkov na danom bankovom účte,
-
porovnanie skutočného stavu finančných prostriedkov na bankových účtoch zisteného v rámci inventarizácie s účtovným stavom a prípadné doúčtovanie inventarizačných rozdielov v rámci uzávierkových operácií.
O účtovných odpisoch účtovná jednotka nikdy v peňažnom denníku neúčtuje, nakoľko sa jednoduché účtovníctve považuje za daňové. Do peňažného denníka sa na konci roka v rámci uzávierkových operácií doúčtujú daňové odpisy v súlade so zákonom o dani z príjmov. Účtovné odpisy sú však povinná náležitosť knihy dlhodobého majetku.
B) Kniha zásob
Kniha zásob je ďalšou dôležitou a frekventovanou pomocnou knihou, využívanou v jednoduchom účtovníctve. Účtovná jednotka v nej eviduje prírastky a úbytky zásob v priebehu účtovného obdobia, vrátane ich ocenenia. Rovnako ako v prípade podvojného účtovníctva má účtovná jednotka právo sa rozhodnúť, že bude určené druhy zásob účtovať priamo do nákladov. V tom prípade sa hneď spotrebované zásoby v knihe evidovať nebudú, ale zachytia sa len v rámci peňažného denníka. Zásoby sa v knihe evidujú podľa jednotlivých druhov alebo skupín zásob vytvorených podľa potrieb účtovnej jednotky. V knihe zásob je dôležité, aby účtovná jednotka na konci roka prekontrolovala stav zásob fyzickou inventúrou.
C) Pokladničná kniha
V rámci pokladničnej knihy eviduje účtovná jednotka pohyb finančných prostriedkov v hotovosti s výnimkou cenín, ktoré sa zachytávajú v osobitnej knihe. Nevyhnutné je, aby v prípade, že má…
