2.5 Kontrola zaúčtovania odpisov za rok 2023
Ing. Ivana Redekyová, Ing. Eva Mihalíková, Mgr. Lucia Hanusová, HA-NA Consult
Odpisy sú účtovnou kategóriou, ktorá umožňuje vyjadriť trvalé opotrebenie majetku z dôvodu jeho užívania. Ich problematiku upravuje ustanovenie § 28 ZoÚ zákona o účtovníctve v znení neskorších predpisov. Účtovná jednotka podľa tohto ustanovenia odpisuje hmotný majetok okrem zásob, pozemkov a predmetov z drahých kovov a nehmotný majetok okrem pohľadávok v súlade s účtovnými zásadami a metódami.
Účtovná jednotka si odpisovú politiku určuje vo svojom odpisovom pláne, ktorý si individuálne zvolí. Odpisuje sa vždy len do hodnoty obstarávacej ceny aktíva.
V zmysle § 28 ods. 4 zákona o účtovníctve v znení neskorších predpisov, účtovná jednotka hmotný majetok (účty patriace do účtovej skupiny 02 – Dlhodobý hmotný majetok – odpisovaný) a nehmotný majetok (účty 013 – Softvér, 014 – Oceniteľné práva a 019 – Ostatný dlhodobý nehmotný majetok) odpisuje počas predpokladanej doby používania daného majetku v budúcnosti.
Určité druhy majetku, ktoré účtovná jednotka využíva pri svojej činnosti, majú osobitnú odpisovú politiku ustanovenú v zákone o účtovníctve. Ide o náklady na výskum a vývoj (účet 012 – Aktivované náklady na vývoj), ktoré má účtovná jednotka povinnosť odpísať najneskôr do 5 rokov od ich obstarania. Nezabudnite ani, že od 1. 1. 2010 sa Goodwill vzniknutý alebo obstaraný po tomto dátume už neodpisuje ako ostatný nehmotný majetok, ale odpíše sa jednorazovo na ťarchu účtu 551 – Odpisy dlhodobého nehmotného a dlhodobého hmotného majetku so súvzťažným zápisom v prospech účtu 075 – Oprávky ku goodwillu.
Odpisovanie zakotvené v slovenskej právnej úprave radíme medzi tzv. nepriame odpisovanie, keď informácia o obstarávacej cene majetku zostáva zachovaná na príslušnom majetkovom účte a postupné odpisovanie vyjadrené odpismi sa kumuluje na príslušnom účte oprávok.
Keďže zákon o účtovníctve nie je jediný, ktorý upravuje odpisovanie majetku, rozlišujeme účtovné a daňové odpisy. Účtovné odpisy sú podchytené v zákone o účtovníctve a vyjadrujú skutočné opotrebenie majetku, zatiaľ čo daňové odpisy upravuje zákon o dani z príjmov v znení neskorších predpisov. Pre daňové odpisy platí, že sú rovnaké pre všetky účtovné jednotky bez rozdielu a nezohľadňujú skutočnú mieru opotrebenia toho daného majetku využívaného v tej danej účtovnej jednotke. Potom, ak sa účtovná jednotka rozhodne odpisovať majetok podľa reálneho opotrebenia, môže nastať rozdiel medzi hodnotou účtovných a hodnotou daňových odpisov. Problém rozdielnej hodnoty účtovných a daňových odpisov bude účtovná jednotka zohľadňovať len v prípade hmotného majetku. Nehmotný majetok sa v zmysle § 22 ods. 8 ZDP zákona o dani z príjmov v znení neskorších predpisov odpíše v súlade s účtovnými predpismi najviac do výšky vstupnej ceny (§ 25) s výnimkou goodwillu a záporného goodwillu, ktorý sa zahrnuje do základu dane podľa § 17a až 17c.
Nakoľko problematiku daňových odpisov upravuje zákon o dani z príjmov v znení neskorších predpisov, budú analogicky súvisieť práve s daňou z príjmu, ktorú účtovná jednotka vyčísľuje a odvádza z dosiahnutého zisku. Rozdiel týchto odpisov bude tvoriť pripočítateľnú (daňové odpisy účtovné odpisy) alebo odpočítateľnú (daňové odpisy účtovné odpisy) položku k vyčíslenému základu dane.
Nezabudnite:
Za dlhodobý majetok môžeme považovať len taký majetok, ktorý má dobu životnosti dlhšiu ako 1 rok.
Platí pravidlo, že dlhodobý hmotný majetok s jednotkovou obstarávacou cennou vyššou ako 1 700 eur musíte účtovať v triede 0, zatiaľ čo rovnaký majetok, ale s jednotkovou obstarávacou cennou nižšou ako 1 700 eur, môžete.
Obdobné pravidlo platí aj v prípade dlhodobého nehmotného majetku. Tu je však hraničná hodnota obstarávacej ceny stanovená na úrovni 2 400 eur. Ak je dlhodobý nehmotný majetok obstaraný za jednotkovú cenu vyššiu ako 2 400 eur, musíte ho zaradiť do účtovej triedy 0, zatiaľ čo majetok pod túto hodnotu len môžete.
V prípade, že sa dlhodobý majetok nespĺňajúci spomínanú hranicu pre zaradenie rozhodnete aj tak zaradiť do triedy 0, potom musíte túto skutočnosť zachytiť vo vnútropodnikovej smernici, účtovať o ňom ako o dlhodobom drobnom majetku (účty 019 – Ostatný dlhodobý nehmotný majetok a 029 – Ostatný dlhodobý hmotný majetok) a odpisovať ho. V opačnom prípade takýto majetok zaúčtujete priamo do nákladov.
Správne určenie a zaúčtovanie odpisov je dôležité z pohľadu správneho vyčíslenia výsledku hospodárenia pred zdanením. Následne sa tento výsledok hospodárenia upraví o pripočítateľné a odpočítateľné položky, stanoví sa základ dane a vyrubí sa správna výška daňovej povinnosti. Nezabudnite, že jednou zo zásad účtovnej závierky je pravdivé zobrazenie predmetu účtovníctva a aj z tohto dôvodu je dôležité správne určiť a zaúčtovať výšku odpisov.
Daňovník, okrem daňovníka, ktorý uplatňuje úľavu na dani podľa § 30a (príjemca investičnej pomoci) a 30b (prijímateľ stimulov), je povinný prerušiť uplatňovanie odpisovania hmotného majetku v tom zdaňovacom období, v ktorom hmotný majetok nevyužíval na zabezpečenie zdaniteľných príjmov, okrem hmotného majetku poistného a rezervného charakteru nevyhnutného na zabezpečenie…
