3.4.2.2.1.5
Mimořádné odpisy
Ing. Blanka Jindrová
Mimořádné odpisy lze uplatnit u hmotného majetku zařazeného v 1. a 2. odpisové skupině s daňovou vstupní cenou nad 80.000 Kč. Použití mimořádných odpisů v roce 2020 u hmotného majetku s daňovou vstupní cenou od 40.000 Kč do 80.000 Kč je nejasné ve vazbě na přechodná ustanovení k zákonu č. 609/2020 Sb. bodu 16. Zvýšení vstupní ceny se netýká nemovitého majetku, neboť stavební díla se daňově evidují a odpisují bez ohledu na vstupní cenu.
NahoruNelze přerušit odpisování
Při rozhodování, zda poplatník použije jako daňové odpisy rovnoměrné, zrychlené nebo mimořádné odpisy, je třeba si uvědomit, že mimořádné odpisy jsou v podstatě rychlými časovými odpisy, které nelze přerušit. Poplatník má povinnost zahájit odpisování počínaje následujícím měsícem po dni uvedení pořizované věci do stavu způsobilého obvyklému užívání ve smyslu § 26 odst. 5 ZDP. Odpisy se zaokrouhlují na celé koruny nahoru.
Jedná se o daňové odpisy, nikoliv odpisy účetní. V účetnictví se majetek odpisuje postupně v průběhu používání ve vazbě na čas nebo výkony. Je vhodné majetek, z něhož budou uplatněny mimořádné daňové odpisy, evidovat na samostatných analytických účtech.
V době krize (od roku 2020 z důvodu Covidu) nemají účetní jednotky problém s nedostatkem nákladů, ale naopak s nedostatkem výnosů. Výhodu větších daňových odpisů je možné využít v kombinaci s možností zpětného uplatnění daňové ztráty z roku 2020 za zdaňovací období 2018 a 2019.
Rozdíl mezi účetní zůstatkovou cenou DHM a daňovou zůstatkovou cenou DHM by měla účetní jednotka vypočítat a zaúčtovat jako odložený daňový závazek nebo pohledávku.
Příklad – mimořádné odpisy 1. odp. skupiny
Počítač byl pořízen 15. 4. 2020 za pořizovací cenu 120.000 Kč a patří do 1. odpisové skupiny
Příklad – mimořádné odpisy 2. odp. skupiny
Osobní automobil byl pořízen 15. 11. 2020 za pořizovací cenu 360.000 Kč a patří do 2. odpisové skupiny
Porovnáme si oba příklady s běžnými daňovými odpisy rovnoměrnými nebo zrychlenými, protože některé účetní jednotky nechtějí využít mimořádné odpisy, neboť mají ztrátu.
Pokud vyčíslí poplatník daně z příjmů za zdaňovací období roku 2020 nižší dílčí základ daně ze samostatné činnosti podle § 7 ZDP, resp. nižší dílčí základ daně z nájmu podle § 9 ZDP, který mu s uplatněnými odpisy neumožní uplatnit veškeré odpočty od základu daně a veškeré slevy na dani v plné zákonné výši v rámci daňového přiznání za rok 2020, které by z důvodů jejich neuplatnění propadly, může využít následující postupy daňového odpisování.
Jaké má účetní jednotka možnosti, kromě použití mimořádných odpisů?
Příklad – neuplatnění mimořádných odpisů
Počítač byl pořízen 15. 4. 2020 za pořizovací cenu 120.000 Kč a patří do 1. odpisové skupiny. Pokud účetní jednotka nechce uplatnit mimořádné daňové odpisy v roce 2020, pak již nemá možnost je uplatnit v roce 2021, protože tyto odpisy musí daňový poplatník uplatnit od měsíce následujícího po měsíci, ve kterém byl DHM uveden do užívání.
Dále:
Příklad 2 – rovnoměrné odpisy (viz kap. Rovnoměrné odpisy dlouhodobého hmotného majetku (§ 31 ZDP))
Příklad 2 – rovnoměrné odpisy se zvýšením v 1. roce (viz kap. Rovnoměrné odpisy dlouhodobého hmotného majetku zvýšené v 1. roce)
Příklad 2 – zrychlené odpisy (viz kap. Zrychlené odpisy dlouhodobého hmotného majetku (§ 32 ZDP))
Příklad 2 – zrychlené odpisy se zvýšením v 1. roce – (viz kap. Zrychlené odpisy dlouhodobého…
