3.15.8 Normy prirodzených úbytkov zásob
Ing. Jozef Pohlod; Ing. Peter Horniaček
Mankom nie sú technologické a technické straty vznikajúce napr. rozprášením, vyschnutím v rámci technologických úbytkov vo výrobnom, zásobovacom a odbytovom procese, ale ide o úbytky zásob v rámci noriem prirodzených úbytkov.
Škoda je definovaná v § 26 ods. 6 ZoÚ ako neodstrániteľné poškodenie, zničenie, odcudzenie alebo strata majetku. Účtovanie mánk a škôd upravuje § 68 a § 72 postupov účtovania na účtoch:
549 – Manká a škody
582 – Škody (z dôvodu mimoriadnych príčin, ako je napr. živelná pohroma) od 1. 1. 2015 je účet 582 vypustený z Rámcovej účtovej osnovy.
Ako vyplýva z uvedeného, účtovné jednotky majú možnosť stanoviť si v internej smernici normy prirodzených úbytkov zásob, v rámci ktorých nezavinené úbytky zásob nie sú z hľadiska účtovníctva a z hľadiska dane z príjmov mankom ani škodou. Takéto normy si musí účtovná jednotka stanoviť na základe viacročných zisťovaní vo svojich konkrétnych podmienkach, pričom vychádza zo spôsobu skladovania týchto zásob, ochrany obalmi, spôsobu skladovania a distribúcie a pod. Nie je možné stanovovať normy prirodzených úbytkov na základe paušálnych odhadov alebo prevzatím od iných účtovných jednotiek. Stanovené normy musia byť ekonomicky zdôvodnené a musia byť objektívne. Účtovná jednotka musí rešpektovať súčasne aj postupy účtovania a normy stanovovať vždy pre príslušné účtovné obdobie, pričom sa musia tieto normy každoročne posudzovať na základe vývoja skutočnosti a v dôsledku toho ich upravovať podľa zmenených podmienok. Prirodzené úbytky zásob je potrebné zohľadniť ešte pred vyčíslením manka.
V inventúrnych súpisoch je možné prirodzené úbytky zásob uvádzať v stĺpci „Odôvodnené inventarizačné rozdiely”, ku ktorým sa priloží výpočet úbytkov v rámci stanovených noriem prirodzených úbytkov príslušného druhu zásob.
Pokiaľ účtovná jednotka nemá vopred stanovenú prepočítanú zdôvodniteľnú normu, každý úbytok má charakter priameho úbytku a nepovažuje sa za daňovo uznaný náklad (výdavok).
Za daňovo uznaný náklad (výdavok) sa považuje len skutočne preukázaný prirodzený úbytok. Pod tento pojem nie je možné zahrnúť také úbytky, ktoré možno znížiť alebo ktorým možno zamedziť riadnym hospodárením, t. j. primeraným zabezpečením skladovacích priestorov, opatreniami proti krádežiam, neodbornej manipulácii a pod.
V zmysle § 30 ods. 7 ZoÚ je účtovná jednotka povinná zaúčtovať inventarizačné rozdiely do účtovného obdobia, za ktoré sa inventarizáciou overuje stav majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov. Pri účtovaní inventarizačných rozdielov v sústave podvojného účtovníctva je potrebné sa riadiť § 11 PÚPP. V zmysle tohto ustanovenia sa inventarizačné rozdiely v podobe mánk účtujú na príslušné účty nákladov, pričom postupy účtovania ustanovujú aj určité výnimky. Pre účely problematiky mánk (resp. schodku) ide o nasledovné špecifiká:
-
pri chýbajúcich cenných papieroch je potrebné ich úbytok vykázať na analytickom účte ”Cenné papiere v umorovacom konaní“ a začať umorovacie konanie;
-
schodok peňažných hotovostí a cenín sa vždy účtuje ako pohľadávka voči hmotne zodpovednej osobe;
-
úbytok zásob sa účtuje na ťarchu účtov účtovej skupiny 50 – Spotrebované nákupy, to však iba za predpokladu, že oprávnene možno predpokladať, že k úbytku došlo chybným účtovaním pri ich vyskladnení.
Vychádzajúc z definície manka ako aj jeho podstaty vzniku, je zrejmé, že sa s ním možno stretnúť predovšetkým pri zásobách, prípadne finančnej hotovosti. Podľa § 43 ods. 1 PÚPP platí, že účtovanie úbytku zásob sa vykonáva podľa spôsobu A alebo B. V tomto kontexte je teda potrebné posudzovať aj techniku účtovania manka na zásobách v sústave podvojného účtovníctva.
Spôsob A:
-
v zmysle § 43 ods. 2 písm. d) PÚPP sa manká materiálu alebo tovaru účtujú na ťarchu účtu 549. Takto sa postupuje v tom prípade, ak ide o zavinené manká materiálu alebo tovaru, resp. nezavinené manká materiálu alebo tovaru prevyšujúce normy ich prirodzených úbytkov. Úbytky materiálu a tovaru do výšky noriem prirodzených úbytkov sa za manká nepovažujú a účtujú sa na ťarchu účtov účtovej skupiny 50 - Spotrebované nákupy;
-
ustanovenie § 43 ods. 3 písm. b) PÚPP ustanovuje spôsob účtovania manka na zásobách vlastnej výroby pri spôsobe A. Manká zásob vlastnej výroby sa účtujú takisto na ťarchu účtu 549. Úbytky zásob do výšky noriem prirodzených úbytkov sa za manká nepovažujú a účtujú sa na ťarchu účtov účtovej skupiny 61 - Zmeny stavu vnútroorganizačných zásob.
Spôsob B:
-
v zmysle § 43 ods. 4 písm. b) PÚPP a ods. 5 písm. b) PÚPP sa manká účtujú na ťarchu účtu 549. Takto sa postupuje v tom prípade, ak ide o zavinené manká materiálu alebo tovaru, resp. nezavinené manká materiálu alebo tovaru prevyšujúce normy ich prirodzených úbytkov;
-
podstatou spôsobu B účtovania zásob je účtovanie nakupovaných aj aktivovaných zásob priamo do nákladov, čím je…
