Nové povinnosti pre niektoré účtovné jednotky - podnikateľské subjekty v roku 2023 a 2024

2.149 Nové povinnosti pre niektoré účtovné jednotky – podnikateľské subjekty v roku 2023 a 2024

Ing. Jozef Pohlod

V súlade so smernicou Európskeho parlamentu a Rady EÚ Národná rada SR dňa 8. 11. 2022 schválila novelu zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve, ktorá bola uverejnená v Zbierke zákonov pod číslom 407/2022 Z. z. Predmetná novela zákona má za cieľ zvýšiť transparentnosť a podporiť spoločenskú zodpovednosť nadnárodných spoločností, ktoré prekročili určitú veľkosť, a to transpozíciou spoločných pravidiel pre zverejňovanie informácií o dani z príjmov.

Väčšia transparentnosť pri zverejňovaní má prispieť k lepšej verejnej kontrole nad činnosťami nadnárodných spoločností. Návrhom zákona sa ustanoví pre konečné materské účtovné jednotky a samostatné účtovné jednotky s cezhraničným aspektom, ktoré prekročia určitú veľkosť, povinnosť vyhotoviť správu s informáciami o dani z príjmov a uložiť ju do registra účtovných závierok a zbierky listín obchodného registra. Návrhom zákona sa tiež ustanovili podmienky, ktorých splnením vznikne veľkým dcérskym účtovným jednotkám a vybraným účtovným jednotkám, ktoré sú organizačnými zložkami podnikov zahraničných právnických osôb so sídlom mimo územia členských štátov, povinnosť uložiť do registra účtovných závierok a do zbierky listín obchodného registra správu s informáciami o dani z príjmov. Obsahom uvedenej správy majú byť napr. informácie o zaplatenej dani z príjmov, suma výnosov vrátane výnosov dosiahnutých z transakcií so spriaznenými stranami, počet zamestnancov, suma zisku alebo straty pred zdanením, suma akumulovaného zisku na konci príslušného účtovného obdobia, pričom informácie sa budú uvádzať v tabuľke, ktorú vydá MF SR.

Vyhotovenie správy s informáciami o dani z príjmov sa dotýka:

• účtovných jednotiek, ktoré v dvoch po sebe nasledujúcich účtovných obdobiach za každé z nich dosiahli čistý obrat viac ako 750 mil. €. Povinnosť vyhotoviť správu s informáciami o dani z príjmov vzniká až za druhé účtovné obdobie.

• účtovných jednotiek, ktoré zostavujú konsolidovanú účtovnú závierku najväčšej skupiny podnikov, ktoré v dvoch po sebe nasledujúcich účtovných obdobiach za každé z nich dosiahli konsolidované výnosy viac ako 750 mil. €, ak majú stále miesto podnikania alebo trvalú podnikateľskú činnosť na území viacerých členských štátov alebo viac ako jednu daňovú jurisdikciu.

• účtovných jednotiek, ktoré sú veľké dcérske účtovné jednotky, ktoré spĺňajú aspoň 2 kritériá (majetok viac ako 4 mil. €, obrat vyšší ako 8 mil. € a 50 zamestnancov za 2 po sebe idúce účtovné obdobia), ktorých zahraničný konečný materský subjekt má sídlo mimo územia členských štátov a jeho konsolidované výnosy presiahli 750 mil. € v každom z 2 bezprostredne po sebe idúcich účtovných obdobiach.

• veľkých organizačných zložiek podniku zahraničnej právnickej osoby so sídlom mimo územia členských štátov, ktorej výnosy, resp. konsolidované výnosy prekročili v každom z dvoch bezprostredne po sebe nasledujúcich účtovných obdobiach sumu 750 mil. €, ak sa na ne nevzťahuje oslobodenie z povinnosti uložiť správu s informáciami o dani z príjmov.

Vyššie uvedené účtovné jednotky majú povinnosť vyhotoviť správu s informáciami o dani z príjmov až za druhé účtovné obdobie, t. j. nie spätne aj za prvé účtovné obdobie.

Teda nové povinnosti sú uložené veľkým účtovným jednotkám, pričom táto povinnosť sa nedotýka malých a stredných podnikateľských subjektov, z čoho vyplýva, že novými povinnosťami sú zasiahnuté len nadnárodné spoločnosti, resp. samostatné účtovné jednotky s cezhraničným prvkom, ktoré prekročia určitú veľkosť.

Na účely správy s informáciami o dani z príjmov sú v nadväznosti na povinnosť uložiť takúto správu elektronicky do registra účtovných závierok a do zbierky listín obchodného registra zadefinované základné pojmy ako:

• konečná materská účtovná jednotka a samostatná účtovná jednotka. V tejto súvislosti je v nadväznosti na pojem "podnik" používaný smernicou 2013/34/EÚ v platnom znení ustáleným právnym pojmom v SR "účtovná jednotka", ktorý bol prvýkrát zavedený zákonom č. 563/ 1991 Zb. o účtovníctve. Ide o účtovnú jednotku, ktorá zostavuje konsolidovanú účtovnú závierku za najväčšiu skupinu účtovných jednotiek bez ohľadu na ich sídlo,

• zavádza sa pojem "zahraničný subjekt", ktorým sa rozumie zahraničná právnická osoba so sídlom mimo územia členských štátov, ktorej právna forma je obdobná právnej forme obchodnej spoločnosti, čo zodpovedá pojmu "podnik, na ktorý sa nevzťahuje vnútroštátne právo", ktorý používa smernica EÚ 2021/2101 a to vo vzťahu k veľkým dcérskym účtovným jednotkám a organizačným zložkám a ich zahraničných konečných materských subjektov, resp. zahraničných samostatných subjektov. Z definície zahraničného subjektu zároveň vyplýva, že povinnosť uloženia správy s informáciami o dani z príjmov sa nebude vzťahovať na také veľké dcérske účtovné jednotky, ktorých konečný materský subjekt má sídlo v niektorom z členských štátov, keďže správu s informáciami o dani z príjmov vyhotoví tento ich konečný materský subjekt, ak…