25.88 Novela zákona o DPH účinná od 1. januára 2022 (I. časť)
Ing. Vladimír Bartoš, DipIFR.
NR SR schválila dňa 27. októbra 2021 novelu zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len: "novela ZDPH") o DPH, ktorá nadobúda účinnosť od 15. novembra 2021, resp. od 1. januára 2022, pričom v tomto článku sa zameriame na zmeny účinné od 1. januára 2022.
Prehľad dôležitých zmien ZDPH s účinnosťou od 1. januára 2022:
-
Osvedčenie o registrácii – tzv. registračná kartička pre DPH sa ruší.
-
Zmena určenia základu dane pri zálohovaných jednorazových plastových obalov na nápoje (PET fľaše).
-
Spresnenie opravy opravenej odpočítanej dane pri nevymožiteľnej pohľadávke.
-
Zmeny týkajúce sa subjektov, ktoré uplatňujúcu osobitnú úpravu (§ 68a až §68c).
Osvedčenie o registrácii pre DPH – tzv. registračná kartička pre DPH sa ruší
S cieľom zníženia administratívnej záťaže sa pri povinnej registrácii pre daň a dobrovoľnej registrácii pre daň tuzemskej osoby (§ 4 ods. 1 a 2 ZDPH) a pri zahraničnej registrácii (§ 5 ZDPH) vypúšťa povinnosť vydávať osvedčenie o registrácii pre daň. Správca dane bude vydávať rozhodnutie o registrácii pre daň, na základe ktorého sa tieto zdaniteľné osoby stávajú platiteľmi dane, pričom proti tomuto rozhodnutiu nemožno podať odvolanie.
Táto zmena sa bude týkať aj skupinovej registrácie. V § 4b ods. 2 ZDPH sa rušia povinnosti správcu dane súvisiace s vydávaním osvedčenia o registrácii pre daň skupiny. Pri registrácii skupiny sa bude vydávať rozhodnutie o registrácii skupiny. O zmene registrácie skupiny z dôvodu pristúpenia ďalšieho člena, vystúpenia člena zo skupiny, prípadne z dôvodu zániku jedného z členov skupiny bez likvidácie bude daňový úrad vydávať rozhodnutie a nebude možné proti tomuto rozhodnutiu podať odvolanie. Proti rozhodnutiu, ktorým sa nepovoľuje pristúpenie ďalšieho člena do skupiny, bude možné podať odvolanie.
Pri zrušení skupiny po 31. decembri 2021, ktorá vznikla ešte pred týmto dátumom, budú podľa § 85kl ods. 5 ZDPH jednotliví členovia skupiny povinný do 10 dní odo dňa zrušenia registrácie pre daň skupiny odovzdať daňovému úradu osvedčenie o registrácii pre daň.
Zmena sa dotkne aj registrácie zdaniteľných osôb podľa § 7a § 7a ZDPH. Správca dane nebude vydávať osvedčenie o registrácii pre daň, ktoré sa nahradí rozhodnutím o registrácii.
Podľa § 85kl ods. 4 ZDPH zdaniteľné osoby, ktoré boli platiteľmi dane alebo osobami registrovanými pre DPH pred 1. januárom 2022, u ktorých dochádza k zrušeniu registrácie po 31. decembri 2021, budú povinné odovzdať osvedčenie o registrácii pre daň do 10 dní odo dňa, odkedy prestali byť platiteľmi alebo osobami registrovanými pre DPH.
Zálohovanie PET fliaš a dopad na vyčíslenie základu dane
V súvislosti so zálohovaním PET fliaš a plechoviek sa v zákone o DPH sa mení aj § 22 ods. 3, ktorý doplňuje informáciu, že pri dodaní nápoja v zálohovanom jednorazovom obale na nápoje (napr. PET fľaše alebo plechovky) sa v celom distribučnom reťazci nebude zahŕňať do základu dane suma zálohy za tento obal. Treba spomenúť, že rovnaké pravidlo platilo a platí aj pre vratné zálohované obaly (napr. sklenené fľaše).
Zmena určenia základu dane pri zálohovaných jednorazových plastových obalov na nápoje (PET fľaše)
Nadobudnutím účinnosti niektorých ustanovení zákona č. 302/2019 Z. z. o zálohovaní jednorazových plastových obalov na nápoje a o zmene a doplnení niektorých zákonov sa upravuje aj § 22 ods. 3 ZDPH v zmysle, ktorého sa do základu dane nezahŕňa záloha na PET obal. Dodanie nápoja v zálohovanom PET obale bude predstavovať jedno plnenie, kde protihodnotou bude iba nápoj.
Spresnenie opravy opravenej odpočítanej dane pri nevymožiteľnej pohľadávke
Doplnením § 53b ods. 2 a ods. 3 ZDPH sa precizuje pomerné odpočítanie dane v súvislosti s vykonanými úpravami odpočítanej dane pri oprave opravenej odpočítanej dane z titulu nevymožiteľnej pohľadávky. Ak platiteľ dane odpočítal v predchádzajúcom zdaňovacom období daň pomerne podľa § 50 ZDPH, je povinný uplatňovaný nárok na opätovné odpočítanie dane krátiť o koeficient, ktorý použil aj pri prvotnom odpočítaní dane.
Ilustratívny príklad:
Odberateľ (platiteľ dane) obstaral tovar, pri ktorom si uplatnil pomerné odpočítanie dane vo vzťahu k poskytnutým oslobodeným plneniam podľa § 50 ZDPH platným koeficientom 0,65. Za tovar odberateľ nezaplatil, pričom pohľadávka sa stala z pohľadu ZDPH nevymožiteľnou. Dodávateľ sa rozhodol využiť právo na opravu základu dane a dane, vystavil a doručil odberateľovi doklad o oprave základu dane podľa § 25a ZDPH. Odberateľ (platiteľ dane) vykonal opravu odpočítanej dane podľa § 53b ods. 1 ZDPH, pri ktorej zohľadnil pôvodné pomerné odpočítanie dane podľa § 49 ods. 4 ZDPH. Odberateľ sa v nasledujúcom zdaňovacom období rozhodol zaplatiť nevymožiteľnú pohľadávku. Po obdržaní opravného dokladu má právo opraviť opravenú odpočítanú daň pri zohľadnení pomerného odpočítania dane koeficientom.
V prípade investičného majetku, ak platiteľ vykonal jednu alebo viac úprav odpočítanej dane podľa § 54, § 54a alebo § 54d, je potrebné, aby zohľadnil vykonané úpravy odpočítanej dane podľa § 54, § 54a alebo § 54d aj pri oprave opravenej odpočítanej dane. V tejto súvislosti je potrebné zobrať do úvahy vykonané úpravy odpočítanej dane podľa § 54, § 54a alebo § 54d nielen pred opravou odpočítanej dane podľa § 53b ods. 1, ale aj po oprave odpočítanej dane (ak platiteľ opravoval odpočítanú daň z dôvodu, že čiastočne nezaplatil svojmu dodávateľovi).
Taktiež sa upraví situácia, kedy nedošlo k zaplateniu (ani čiastočnému) za plnenie, ktoré je v zmysle § 54 ods. 2 ZDPH investičným majetkom, a dodávateľ po vzniku nevymožiteľnej pohľadávky pristúpil k oprave základu dane podľa § 25a, na základe čoho bol platiteľ (odberateľ) povinný opraviť odpočítanú daň, pričom v období od vykonania opravy odpočítanej dane do vykonania opravy opravenej odpočítanej dane z dôvodu následnej úplnej alebo čiastočnej úhrady protihodnoty došlo k zmene účelu alebo rozsahu použitia investičného majetku takým spôsobom, že ak by nedošlo k vráteniu celej odpočítanej dane, bolo by nevyhnutné vykonať úpravu odpočítanej dane. V tomto prípade bude platiteľ (odberateľ) pri vykonaní opravy opravenej odpočítanej dane z dôvodu následnej úplnej alebo čiastočnej úhrady protihodnoty povinný zohľadniť aj tieto hore uvedené zmeny účelu a rozsahu použitia majetku. Navrhuje sa…
