25.89 Novela zákona o DPH účinná od 1. januára 2022 (II. časť)
Ing. Vladimír Bartoš, DipIFR.
NR SR schválila dňa 27. októbra 2021 novelu zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len: "novela ZDPH") o DPH, ktorá nadobúda účinnosť od 15. novembra 2021, resp. od 1. januára 2022, pričom v tomto článku sa zameriame na zmeny účinné od 1. januára 2022.
Prehľad dôležitých zmien – novela zákona o DPH s účinnosťou od 1. januára 2022:
-
Rozšírenie Inštitútu ručenia platiteľa DPH.
-
Vrátenie nadmerného odpočtu bude možné len na registrovaný bankový účet.
-
Úmrtie platiteľa dane – fyzickej osoby a pokračovanie podnikania.
Rozšírenie Inštitútu ručenia platiteľa DPH
Novelou ZDPH sa ustanovuje nová skutočnosť, ktorá v súvislosti s uplatnením inštitútu ručenia za daň bude zakladať domnienku o tom, že platiteľ dane, ktorý je alebo bude príjemcom zdaniteľného plnenia od iného platiteľa dane v tuzemsku, v čase vzniku daňovej povinnosti z dodaného tovaru alebo služby, resp. z prijatia platby pred ich dodaním, vedieť mal alebo vedieť mohol, že celá daň alebo časť dane nebude z tohto zdaniteľného obchodu dodávateľom zaplatená.
Povinnosť ručenia vzniká na základe rozhodnutia, ktoré je vykonateľné uplynutím 8 dní od momentu doručenia odberateľovi (§ 69 ods. 4 ZDPH). Ručiteľ bude mať právo podať proti tomuto rozhodnutiu odvolanie, ktoré nemá odkladný účinok.
Nové inštitúty ručenia za nezaplatenú daň:
a) Platba odberateľovi na bankový účet, ktorý odberateľ oznámil správcovi dane, a ktorý bude zverejnený na webovom sídle FRSR
Ručenie za daň bude možné uplatniť v prípade, ak protihodnota za dodanie tovaru alebo služby síce bude uhradená na účet dodávateľa, avšak tento nebude zverejnený v zozname bankových účtov oznámených dodávateľom finančnej správe. Ak ide o platiteľov, ktorí sú poskytovateľmi platobných služieb, títo nemajú povinnosť oznamovať účty, ktoré sú určené na zúčtovanie platobných operácií, a preto v prípade, ak je protihodnota za nimi poskytované finančné služby zúčtovaná na takýto účet, prípadné uplatnenie inštitútu ručenia za daň nezaplatenú poskytovateľom finančnej služby, ktorá nie je oslobodená od dane podľa § 39 ZDPH, nebude možné.
Ručenie za daň sa však bude môcť uplatniť aj v prípade, ak protihodnota bude uhradená na bankový účet inej osoby (ktorá nie je dodávateľom tovaru alebo služby) nehľadiac na to, či je tento účet zverejnený v zozname oznámených bankových účtov. Naopak, ručenie za daň sa neuplatní, ak protihodnota bude uhradená na bankový účet, ktorý patrí inej osobe, avšak dodávateľ ho podľa navrhovaného § 6 ods. 7 ZDPH prehlásil za vlastný.
b) Osobitný spôsob úhrady dane, tzv. "Split payment"
Novelou ZDPH sa zavedie osobitný spôsob úhrady dane z dodania tovaru alebo služby uskutočneného platiteľom dane v tuzemsku, v cene ktorého bola dodávateľom uplatnená daň. Cieľom tohto opatrenia je umožniť vyhnúť sa potenciálnemu uplatneniu ručenia za daň voči platiteľovi dane, ktorý je odberateľom a ktorý v čase vzniku daňovej povinnosti na základe niektorej zo skutočností uvedených v § 69 ods. 14 ZDPH vedieť mal alebo vedieť mohol, že jeho dodávateľ daň uvedenú na faktúre o dodaní alebo o prijatí platby pred dodaním tovaru alebo služby úplne alebo čiastočne nezaplatí.
Podstata tohto osobitného spôsobu zaplatenia dane spočíva v tom, že daň uvedenú na faktúre nezaplatí odberateľ v cene zdaniteľného plnenia dodávateľovi (čo predstavuje štandardný mechanizmus DPH), ale dodávateľom fakturovanú sumu pri jej úhrade rozdelí tak, že dodávateľovi zaplatí len základ dane a samotnú sumu dane zaplatí na osobný účet daňovníka, tzv. split payment (ďalej len "OÚD"), ktorý je vedený správcom dane pre dodávateľa. Uvedenú platbu bude odberateľ povinný označiť podľa osobitného predpisu (vyhláška Ministerstva financií Slovenskej republiky č. 378/2011 Z. z. o spôsobe označovania platby dane v znení neskorších predpisov) tak, akoby ju platil sám dodávateľ. Tento spôsob úhrady dane však bude u odberateľa možný len do momentu doručenia rozhodnutia, ktorým mu daňový úrad miestne príslušný dodávateľovi uložil povinnosť zaplatiť nezaplatenú daň za dodávateľa (rozhodnutie o ručení).
Ak odberateľ zaplatí daň z dodania za dodávateľa, ktorý si v lehote splatnosti splnil svoje platobné povinnosti, daň zaplatená odberateľom sa podľa navrhovaného § 69c ods. 3 ZDPH stáva daňovým preplatkom (ďalej len "preplatok") dodávateľa. Odberateľ však v tomto prípade nebude mať možnosť požiadať o jeho preúčtovanie, nakoľko za normálnych okolností by túto daň zaplatil v cene zdaniteľného plnenia dodávateľovi.
V zmysle § 69c ods. 4 ZDPH sa upravujú situácie, kedy dodávateľ nezaplatí daň uvedenú na faktúre v lehote splatnosti podľa § 78 zákona o DPH, pričom odberateľ využije možnosť vyhnúť sa ručeniu a túto daň zaplatí na OÚD dodávateľa. V tomto prípade sa odberateľom zaplatená daň použije na úhradu daňového nedoplatku dodávateľa za dotknuté zdaňovacie obdobie, v ktorom vznikla predmetná daňová povinnosť z dodania tovaru alebo služby, resp. z prijatej platby pred ich dodaním.
Ak odberateľom zaplatená daň prevyšuje celkovú splatnú daň, ktorú mal dodávateľ zaplatiť za zdaňovacie obdobie, v ktorom vznikla daňová povinnosť z tohto dodania, tento kladný rozdiel bude taktiež predstavovať preplatok dodávateľa. Z rovnakých dôvodov ako v navrhovanom § 69c ods. 3 sa aj v tomto prípade eliminuje možnosť odberateľa požadovať preúčtovanie preplatku podľa príslušného ustanovenia daňového poriadku.
V prípade, že sa preplatok, ktorý vznikne podľa navrhovaného § 69c ods. 3 alebo ods. 4 nepoužije podľa § 55 ods. 6 a 7 alebo podľa § 79 ods. 10 ZSD daňového poriadku, môže dodávateľ požiadať o jeho vrátenie v súlade s postupom stanoveným v § 79 daňového poriadku. Ak však daňový úrad bude mať za to, že je potrebné predmetné zdaňovacie obdobie skontrolovať a začne daňovú kontrolu v lehote na vrátenie preplatku podľa § 79 ods. 2 daňového poriadku, vráti preplatok v ním zistenej výške do desiatich dní odo dňa jej skončenia, ak sa daňovou kontrolou nezistí rozdiel vo výške preplatku. V prípade, že sa daňovou kontrolou rozdiel vo výške preplatku zistí, daňový úrad vráti preplatok do desiatich dní odo dňa nadobudnutia právoplatnosti rozhodnutia vydanom vo vyrubovacom konaní, a to na niektorý z bankových účtov, ktorý dodávateľ oznámil podľa § 6 ods. 1 až 3 alebo § 85kk ZDPH. Pred vrátením preplatku po skončení daňovej kontroly však daňový úrad opäť preskúma, či je možné použiť preplatok spôsobom podľa daňového poriadku (z dôvodu vzniknutého daňového nedoplatku, daňovej pohľadávky a pod.) a ak áno, použije sa preplatok prioritne na úhradu tejto sumy.
Ilustratívny príklad:
Platiteľa dane A poskytol službu platiteľovi dane B v sume 40 000 EUR bez DPH, z toho DPH 8 000 EUR.
V praxi môžu nastať nasledujúce prípady, ak platiteľ dane A vyhotoví faktúru, na ktorej uvedie číslo bankového účtu, ktoré neoznámil svojmu správcovi dane a nie je ani zverejnené na webovom sídle FRSR:
- Ak platiteľ dane B (odberateľ) uhradí faktúru na číslo účtu, ktoré je uvedené na faktúre (nezverejnené), t. j. bez overenia, a zároveň platiteľ A neodvedie a nezaplatí daň v lehote, platí domnienka podľa § 69 ods. 14 písm. c) ZDPH, že platiteľ dane B sa stáva ručiteľom za daň uvedenú na faktúre. Správca dane platiteľa A (dodávateľa) môže rozhodnutím podľa § 69b ods. 3 ZDPH uložiť povinnosť zaplatiť daň z titulu ručenia za nezaplatenú daň;
- Platiteľ dane B (odberateľ) môže využiť inštitút rozdelenej platby,…
