dnes je 22.12.2024
Input:

Odpisovanie dlhodobého majetku - príklady

31.3.2017, , Zdroj: Verlag DashöferDoba čtení: 11 minut

4.2.1 Odpisovanie dlhodobého majetku - príklady

Mgr. Lucia Hanusová

Príklad č. 1: Rovnomerná metóda odpisovania

Účtovná jednotka obstarala kúpou osobný automobil v hodnote 12 000 € a rozhodla sa ho odpisovať rovnomernou metódou, pri zaradení do 1. odpisovej skupiny.

Ak účtovná jednotka obstarala osobný automobil dňa 1. 4. 2011, výpočet odpisov bol nasledovný:

Rok    Rovnomerné odpisovanie do 31. 12. 2011    
Daňový odpis v €    Daňová zostatková cena    
2011    12 000 / 4 = 3 000    9 000    
2012    12 000 / 4 = 3 000    6 000    
2013    12 000 / 4 = 3 000    3 000    
2014    12 000 / 4 = 3 000    0    

Ak účtovná jednotka obstarala osobný automobil dňa 1. 4. 2012, výpočet odpisov bol nasledovný:

Rok    Rovnomerné odpisovanie od 1. 1. 2012    
Výpočet odpisu    Ročný odpis - uplatnený    Zvyšná časť    Daňová zostatková cena    
2012    12 000 / 4 = 3 000(3 000 / 12)*9 = 2 250    2 250    750    9 750    
2013    12 000 / 4 = 3 000    3 000        6 750    
2014    12 000 / 4 = 3 000    3 000        3 750    
2015    12 000 / 4 = 3 000    3 000        750    
2016        750        0    

Od 1. 1. 2012 si účtovná jednotka v prvom roku musí vypočítať alikvotnú časť odpisu v závislosti od počtu mesiacov používania majetku počnúc mesiacom, kedy hmotný majetok zaradila do používania. Pomernú časť odpisov neuplatnenú v prvom roku si uplatní účtovná jednotka v nasledujúcom roku po roku uplynutia doby odpisovania hmotného majetku (§ 26 ods. 1 ZDP zákona o dani z príjmov), t. j. v našom príklade v roku 2016. Upozorňujeme, že doba odpisovania hmotného majetku na daňové účely sa pri novom spôsobe výpočtu predĺži.

Kde túto zmenu nájdeme?

Národná rada SR prijala zákon č. 548/2011 Z. z., ktorý nadobudol účinnosť od 1.1.2012 a ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony. Tiež chceme upozorniť, že Národná rada Slovenskej republiky však dňa 1. februára 2012 schválila zákon, ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 523/2004 Z. z. o rozpočtových pravidlách verejnej správy, ktorým sa v článku II s účinnosťou od 1. marca 2012 mení a dopĺňa aj zákon o dani z príjmov v tom zmysle, že sa znova zaviedlo lízingové odpisovanie tak, ako ho zákon o dani z príjmov poznal do 31. decembra 2011.

Príklad č. 2: Rovnomerná metóda odpisovania a technické zhodnotenie

Účtovná jednotka obstarala kúpou osobný automobil v hodnote 12 000 € a rozhodla sa ho odpisovať rovnomernou metódou, pri zaradení do 1. odpisovej skupiny. Na osobnom automobile vykoná účtovná jednotka v roku 2013 technické zhodnotenie v sume 2 000 €.

Ak účtovná jednotka obstarala osobný automobil dňa 1. 4. 2011, výpočet odpisov bol nasledovný:

Rok    Rovnomerné odpisovanie do 31. 12. 2011    
Daňový odpis v €    Daňová zostatková cena    
2011    12 000 / 4 = 3 000    9 000    
2012    12 000 / 4 = 3 000    6 000    
2013    (12 000 + 2 000) / 4 = 3 500    4 500    
2014    (12 000 + 2 000) / 4 = 3 500    1 000    
2015    1 000    0    

Vykonaním technického zhodnotenia v sume 2 000 € sa zvýši vstupná cena osobného automobilu na daňové účely v roku 2013. Zo zvýšenej vstupnej ceny vypočíta účtovná jednotka daňový odpis.

Ak účtovná jednotka obstarala osobný automobil dňa 1. 4. 2012 a technické zhodnotenie vykoná v roku 2013, výpočet odpisov bol nasledovný:

Rok    Rovnomerné odpisovanie od 1. 1. 2012    
Výpočet odpisu    Ročný odpis - uplatnený    Zvyšná časť    Daňová zostatková cena    
2012    12 000 / 4 = 3 000(3 000 / 12)*9 = 2 250    2 250    750    9 750    
2013    (12 000 + 2 000) / 4 = 3 500    3 500        8 250    
2014    (12 000 + 2 000) / 4 = 3 500    3 500        4 750    
2015    (12 000 + 2 000) / 4 = 3 500    3 500        1 250    
2016        1 250        0    

K roku 2012: Neuplatnená pomerná časť (750 €) sa uplatní podľa § 27 ods. 2 písm. a) ZDP v roku nasledujúcom po roku uplynutí doby odpisovania (t. j. v našom prípade v roku 2016). Upozorňujeme, že doba odpisovania hmotného majetku na daňové účely sa pri novom spôsobe výpočtu predĺži.

K roku 2013: V roku 2013 bolo vykonané technické zhodnotenie, ktorým sa zvýšila vstupná cena osobného automobilu na 14 000 €.

K roku 2016: V prípade technického zhodnotenia sa predĺžila doba odpisovania a v rámci nej sa uplatnila aj zvyšná časť odpisu z 1. roku odpisovania.

Príklad č. 3: Zrýchlená metóda odpisovania:

Zrýchlený spôsob odpisovania je možné s účinnosťou od 1. 1. 2015 zvoliť len pri hmotnom majetku zaradenom v odpisovej skupine 2 alebo 3. Na základe tohto pravidla je daňovník podľa prechodného ustanovenia § 52zd ods. 6 povinný zmeniť aj spôsob odpisovania pri majetku, ktorý odpisoval podľa pravidiel platných do 31. decembra 2014.

Účtovná jednotka obstarala kúpou hmotný majetok zaradený v 2. odpisovej skupine v hodnote 12 000 € a rozhodla sa ho odpisovať zrýchlenou metódou.

Ak účtovná jednotka obstarala hmotný majetok dňa 1. 4. 2011, výpočet odpisov bol nasledovný:

Rok    Rovnomerné odpisovanie do 31. 12. 2011    
Daňový odpis v €    Daňová zostatková cena    
2011    12 000 / 6 = 2 000    10 000    
2012    (2*10 000) / (7 - 1) = 3 333    6 667    
2013    (2*6 667) / (7 - 2) = 2 667    4 000    
2014    (2*4 000) / (7 - 3) = 2 000    2 000    
2015   (2*2 000) / (7-4) = 1 333   667   
2016   (2*667)/ (7-5) = 667   0   

Ak účtovná jednotka obstarala hmotný majetok dňa 1. 4. 2012, výpočet odpisov bol nasledovný:

Rok    Zrýchlené odpisovanie od 1. 1. 2012    
Výpočet odpisu    Ročný odpis - uplatnený    Zvyšná časť    Zostatková cena    
2012    12 000 / 6 = 2 000(2 000 / 12)*9 = 1 500    1 500    500    12 000 - 2 000 = 10 000    
2013    (2*10 000) / (7 - 1) = 3 333    3 333        10 000 – 3 333 =6 667    
2014    (2*6 667) / (7 - 2) = 2 667    2 667        6 667 - 2 667 = 4 000    
2015    (2*4 000) / (7 - 3) = 2 000    2 000        4 000 - 2 000 =2 000    
2016     (2*2 000) / (7-4) = 1 333   1 333        2 000 – 1 333 = 667    
2017   (2*667) / (7-5) = 667   667      667 – 667 = 0   
2018      500      0   
Výpočet daňovej zostatkovej ceny:• v druhom roku odpisovania sa zostatková cena hmotného majetku určí ako rozdiel medzi vstupnou cenou a podielom jeho vstupnej ceny a priradeného koeficientu pre zrýchlené odpisovanie platného v prvom roku odpisovania, neskráteným o pomernú časť ročného odpisu neuplatneného v daňových výdavkoch v prvom roku odpisovania;• v ďalších rokoch odpisovania sa zostatková cena určí podľa prvého bodu a zníži o daňové odpisy z tohto majetku zahrnuté do daňových výdavkov, počnúc druhým rokom odpisovania.   

Takto vypočítaná daňová zostatková cena slúži pre výpočet odpisov, neslúži pri výpočte odloženej dane z príjmov.

Príklad č. 4: Zrýchlená metóda odpisovania a technické zhodnotenia

Účtovná jednotka obstarala kúpou hmotný majetok v hodnote 12 000 € a rozhodla sa ho odpisovať zrýchlenou metódou, pri zaradení do 2. odpisovej skupiny. V roku 2013 vykoná na HM technické zhodnotenie v sume 2 000 €.

Ak účtovná jednotka obstarala HM dňa 1. 4. 2011, výpočet odpisov bol nasledovný:

Rok    Rovnomerné odpisovanie do 31. 12. 2011    
Daňový odpis v €    Daňová zostatková cena    
2011    12 000 / 6 = 2 000    10 000    
2012    (2*10 000) / (7 - 1) = 3 333    6 667    
2013    2*(6 667 + 2 000) / 6 = 2 889    3 778    
2014    (2*3 378) / (7 -1) = 1 126    2 652    
2015    (2*2 652) / (7-2) = 1 061    1 591    
2016   (2*1 591) / (7-3) = 795   796   
2017   (2*796) / (7-4) = 531   265   
2018   (2*265) / (7-5) = 265   0   

Ak účtovná jednotka obstarala HM dňa 1. 4. 2012 a technické zhodnotenie vykoná v roku 2013, výpočet odpisov bol nasledovný:

Rok    Zrýchlené odpisovanie od 1. 1. 2012    
Výpočet odpisu    Ročný odpis - uplatnený    Zvyšná časť    Zostatková cena    
2012    12 000 / 6 = 2 000(2 000 / 12)*9 = 1 500    1 500    500    12 000 - 2 000 = 10 000    
2013    2*(10 000 + 500 + 2 000) / 6 = 4 167    4 167        12 500 – 4 167 = 8 333    
2014    (2*8 333) / (7 - 1) = 2 778    2 778        8 333 – 2 778 = 5 555    
2015    (2*5 555) / (7 - 2) = 2 222    2 222        5 555 – 2 222 = 3 333    
2016   (2*3 333) / (7 - 3) = 1 667   1 667      3 333 – 1 667 = 1 696   
2017   (2*1 666) / (7 - 4) = 1 111   1 111      1 666 – 1 111 = 555   
2018   (2*555) / (7 - 5) = 555   555      555 – 555 = 0   

K roku 2012: Pomerná časť ročného odpisu neuplatnená v daňových výdavkoch v 1. roku je 750 €. Zostatková cena je vstupná cena znížená o daňový odpis v 1. roku odpisovania podľa § 28 ods. 2 písm. b) bod 1 ZDP.

K roku 2013: V roku 2013 bolo vykonané technické zhodnotenie. Zostatková cena je zvýšená o vykonané technické zhodnotenie a aj zvyšnú časť odpisu z 1. roka odpisovania (podľa § 28 ods. 4 písm. b) ZDP.

Upozorňujeme, že technické zhodnotenie, ktorého cena je vyššia ako 1 700 €, a ktoré sa vykoná v prvom roku odpisovania, sa nekráti pomerne v závislosti od počtu mesiacov od jeho…

Nejnovější
více článků
Nejčtenější články
více článků
Nejnavštěvovanější semináře
      Nahrávám...