4.2 Odpisovanie dlhodobého majetku
Členenie odpisov
Čo je odpis?
Dlhodobý majetok sa postupne opotrebúva v prevádzkovom cykle. Miera opotrebenia dlhodobého majetku za účtovné obdobie, vyjadrená v peniazoch, predstavuje odpisy dlhodobého majetku. Odpisy majú vyjadriť fyzické a morálne opotrebenie dlhodobého majetku. Vyjadrujú trvalé zníženie hodnoty dlhodobého majetku. Kumulované odpisy sa nazývajú oprávky k dlhodobému majetku. Rozoznávame účtovné a daňové odpisy.
Účtovné odpisy
Účtovné odpisy legislatívne upravuje zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov. Metodickým prostriedkom na stanovenie účtovných odpisov je odpisový plán. Účtovné odpisy vyjadrujeme nepriamo pomocou oprávok k dlhodobému majetku. Podľa zákona o účtovníctve dlhodobý hmotný majetok a dlhodobý nehmotný majetok odpisuje účtovná jednotka počas predpokladanej doby používania zodpovedajúcej spotrebe
budúcich ekonomických úžitkov z majetku. Nehmotný majetok, ktorým sú náklady na vývoj, musí účtovná jednotka odpísať najneskôr do piatich rokov od jeho obstarania. Ak neboli náklady na vývoj úplne odpísané, môže účtovná jednotka vyplácať dividendy, podiely a tantiémy iba vtedy, ak úhrnná výška výsledku hospodárenia a fondov tvorených zo zisku určeného na vyplácanie je vyššia ako celková výška neodpísaných nákladov na vývoj.
Metódy odpisovania
O metóde odpisovania ( výkonová metóda odpisovania, časová metóda odpisovania) dlhodobého majetku rozhoduje účtovná jednotka. Pri použití výkonovej metódy odpisovania sa berie do úvahy predpokladaný a skutočný výkon, na základe ktorého sa počíta ročný odpis. Metódu odpisovania nemôže účtovná jednotka zmeniť po celý čas odpisovania. Majetok môžeme odpisovať vždy iba do výšky vstupnej ceny, t. j do výšky jeho ocenenia v účtovníctve. Účtovné odpisy sa účtujú mesačne, pričom sa používa nepriamy spôsob účtovania odpisov. Časovú metódu odpisovania je možné použiť pri majetku, ktorý má obmedzenú dobu použiteľnosti z hľadiska času.
Daňové odpisy
Daňové odpisy legislatívne upravuje zákon o dani z príjmov. Predstavujú tú časť výdavkov, ktorou sa vstupná cena uznáva do nákladov za dané zdaňovacie obdobie. Zákon o dani z príjmov od 1.1.2015 výrazne zmenil spôsob odpisovania dlhodobého majetku. Rozšíril počet odpisových skupín zo 4 na 6 a čiastočne sa zrušila možnosť použitia zrýchleného odpisovania majetku, ktorá zostala iba pre majetok zaradený v druhej a tretej odpisovej skupine. Tiež bola zrušená možnosť odpisovať majetok prenajatý formou finančného lízingu počas doby trvania prenájmu, tento majetok musí byť zaradený do príslušnej odpisovej skupiny podľa § 26 zákona o dani z príjmov. Účtovné jednotky mali povinnosť od 1.1.2015 preradiť jednotlivé položky majetku v zostatkových cenách do nových odpisových skupín a odpisovať ich podľa nových pravidiel. Ďalej bolo zavedené obmedzenie výšky odpisov, ktoré je možné daňovo uznať pri osobných automobiloch, ktorých vstupná cena je vyššia ako 48 000 €. Základ dane sa bude upravovať len vtedy, ak bude v príslušnom zdaňovacom období vypočítaný základ dane nižší ako úhrn odpisov týchto osobných automobilov vypočítaných z limitovanej vstupnej ceny 48 000 eur. Toto obmedzenie sa zavádza aj na nájomné pri operatívnom lízingu týchto automobilov zahrňované do daňových výdavkov u nájomcu, hranica je vo výške 14 400 €.
V ustanovení § 22 ods. 9 zákona o dani z príjmov bola doplnená povinnosť daňovníka
prerušiť uplatňovanie odpisovania hmotného majetku okrem daňovníka, ktorý uplatňuje
úľavu na dani podľa § 30a a 30b zákona, v tom zdaňovacom období,
-
v ktorom hmotný majetok nevyužíval na zabezpečenie zdaniteľných príjmov, okrem hmotného majetku poistného a rezervného charakteru nevyhnutného na zabezpečenie prevádzky hmotného majetku v používaní,
-
ktoré začína dňom v poradí druhej zmeny zdaňovacieho obdobia z kalendárneho roka na hospodársky rok alebo naopak, ak v poradí k druhej zmene príde počas dvoch po sebe nasledujúcich kalendárnych rokov, a to až do toho zdaňovacieho obdobia, v ktorom od poslednej zmeny zdaňovacieho obdobia uplynie 12 po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov,
-
v ktorom nedôjde k predĺženiu platnosti povolenia na predčasné užívanie stavby alebo k predĺženiu dočasného užívania stavby na skúšobnú prevádzku, a to až do toho zdaňovacieho obdobia, v ktorom stavebný úrad rozhodne o ďalšom predĺžení platnosti povolenia na predčasné užívanie stavby, o ďalšom predĺžení dočasného užívania stavby na skúšobnú prevádzku alebo vydá kolaudačné rozhodnutie.
-
vo forme paušálnych výdavkov vo výške 80 %, ak je tento majetok využívaný aj na súkromné účely, alebo
-
v preukázateľnej výške v závislosti od pomeru používania tohto majetku na zabezpečenie zdaniteľného príjmu.
V súlade s novým § 19 ods. 2 písm. t) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov sa odpisy majetku, ktorý má charakter využívania na osobnú spotrebu budú zahrňovať do daňových výdavkov v rovnakej percentuálnej výške, v akej si bude daňovník uplatňovať výdavky (náklady) s ním súvisiace. Daňovník si bude môcť vybrať jeden z dvoch variantov uplatňovania výdavkov (nákladov) na obstaranie, technické zhodnotenie, prevádzkovanie, opravy a udržiavanie majetku, ktorý bude mať charakter osobnej spotreby a bude využívaný aj na nepodnikateľské, súkromné alebo akékoľvek iné účely, ako je zabezpečenie zdaniteľného príjmu:
S účinnosťou od 31.12.2015 NR SR schválila novelu zákona o dani z príjmov, ktorá mení spôsob uplatňovania odpisov do daňových výdavkov pri majetku poskytnutom na prenájom, ak prenajímateľ prenajíma iba časť majetku alebo iba časť zdaňovacieho obdobia, výška odpisov zahrňovaných do daňových výdavkov sa určí podľa rozsahu a doby prenájmu majetku.
Pri rovnomernom odpisovaní sa ročný odpis určí ako podiel vstupnej ceny majetku a doby odpisovania ustanovenej pre príslušnú odpisovú skupinu.
