Odpisy dlouhodobého nehmotného majetku
Ing. Dagmar Procházková, Ing. Christian Žmolík
Právní úprava:
-
Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů
-
Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů
-
§ 23 – Základ daně
-
§ 24 – Výdaje (náklady) vynaložené na dosažení, zajištění a udržení příjmů
-
§ 32a – Odpisy nehmotného majetku
-
Přechodná ustanovení k ZDP – článek II zákona č. 492/2000 Sb., čl. V zák. č. 280/2004 Sb.
-
Vyhláška č. 500/2002 Sb., ve znění pozdějších předpisů
Popis operace:
Účetní odpisy:
Odpisy účtujeme u dlouhodobého nehmotného majetku, tj. u majetku, který bude účetní jednotka používat déle než 1 rok. Dobou použitelnosti se rozumí doba, po kterou je majetek využitelný pro současnou činnost či uchovatelný pro další činnost. V účtové skupině 01 účtujeme o dlouhodobém nehmotném majetku s dobou použitelnosti delší než 1 rok v ocenění určeném v odpisovém plánu účetní jednotky s ohledem na věrné a poctivé zobrazení majetku při respektování zásady opatrnosti. Drobný nehmotný majetek, o kterém účetní jednotka rozhodla, že není dlouhodobým nehmotným majetkem, účtujeme v účtové skupině 51 – Služby.
Povinně jako dlouhodobý nehmotný majetek vykazujeme podle účetních předpisů goodwill, který odpisujeme rovnoměrně maximálně po dobu 60 měsíců. Goodwillem je podle vyhl. č. 500/2002 Sb. kladný nebo záporný rozdíl mezi oceněním podniku nebo jeho částí, nabytého zejména koupí, vkladem nebo oceněním majetku a závazků v rámci přeměn společnosti s výjimkou změny právní formy, a souhrnem jeho individuálně přeceněných složek majetku sníženým o převzaté závazky.
Pro účely zákona o daních z příjmů není goodwill definován jako nehmotný majetek. Do základu daně zahrneme odpisy goodwillu rovnoměrně po dobu 180 měsíců. Daňově uznatelné jsou ovšem odpisy jen u goodwillu pořízeného koupí obchodního závodu.
Nehmotný majetek je vhodné v rámci účtové třídy rozdělit na syntetické účty druhově, nikoliv podle ocenění. Na samostatné syntetické účty účtujeme, nehmotné výsledky vývoje (od 1. 1. 2019 již nelze aktivovat výsledky výzkumu do dlouhodobého nehmotného majetku), software, ocenitelná práva, ostatní dlouhodobý nehmotný majetek.
Pokud dobu použitelnosti goodwillu a nehmotných výsledků vývoje nelze odhadnout, účetní jednotka rozhodne o době odpisování goodwillu nebo záporného goodwillu a nehmotných výsledků vývoje, která nesmí být kratší než 60 měsíců a delší než 120 měsíců; zvolenou dobu účetní jednotka odůvodní v příloze v účetní závěrce.
Odpisy účtujeme na základě odpisového plánu na účet nákladů proti účtu oprávek v účtové skupině 07. U dlouhodobého nehmotného majetku si většinou účetní jednotky stanoví rovnoměrný způsob odpisování z hlediska času. U některých druhů nehmotného majetku, např. u licencí, může být vhodnější degresivní způsob odpisování. Ekonomický přínos z používání licence obvykle postupem času klesá vlivem substitučních výrobků, alternativních metod řešení apod.
Souvztažnosti:
