Optimalizační tipy pro daňové přiznání fyzických osob za rok 2017

2018.3.1

Optimalizační tipy pro daňové přiznání fyzických osob za rok 2017

Ing. Ivan Macháček

 NahoruVyužití odpočtu daňové ztráty

Daňová ztráta může vzniknout pouze u dílčího základu daně ze samostatné činnosti (poplatník s příjmy dle § 7) a u dílčího základu daně z nájmu (poplatník s příjmy dle § 9). Pokud daňovou ztrátu vyčíslenou v daňovém přiznání k dani z příjmů fyzických osob nelze uplatnit v běžném zdaňovacím období v plné výši, ustanovení § 34 odst. 1 a 2 umožňuje odečíst daňovou ztrátu, která vznikla a byla vyměřena za předchozí zdaňovací období nebo jeho část, a to nejdéle v 5 zdaňovacích obdobích následujících bezprostředně po období, za které se daňová ztráta vyměřuje. Zákon o daních z příjmů přitom nestanoví způsob odpočtu daňové ztráty v jednotlivých následujících zdaňovacích obdobích, a proto lze odpočet daňové ztráty využít v pěti zdaňovacích obdobích následujících po období, za které byla daňová ztráta vyměřena, k optimalizaci daňové povinnosti poplatníka. Pro poplatníka daně z příjmů fyzických osob je z hlediska optimalizace daňové povinnosti výhodné uplatnit vždy jen takový odpočet dosud neuplatněné daňové ztráty z předchozích zdaňovacích období, aby poplatník mohl uplatnit všechny nezdanitelné částky dle § 15 a slevy na dani dle § 35 §35ba, které by jinak při jejich neuplatnění v daném zdaňovacím období propadly.

 NahoruOptimalizační využití daňových odpisů

Optimalizace prostřednictvím daňových odpisů můžeme využít jak v případě, že poplatník dosáhne vysoký základ daně z příjmů, který chceme v příslušném zdaňovacím období snížit, tak v případě, že poplatník dosáhne nižší základ daně z příjmů, který mu s uplatněnými odpisy neumožní uplatnit veškeré odpočty od základu daně a veškeré slevy na dani v plné zákonné výši v rámci daňového přiznání za rok 2017.

Pokud poplatník dosáhne vysoký základ daně z příjmů, může využít následující optimalizační možnosti u hmotného majetku, nově pořízeného ve zdaňovacím období 2017, které povedou ke snížení základu daně:

1. uplatnění zrychleného odpisování namísto rovnoměrného odpisování,
2. zvýšení odpisů v 1. roce rovnoměrného odpisování dle § 31 odst. 2 až odst. 4,
3. zvýšení odpisů v 1. roce zrychleného odpisování dle § 32 odst. 2 písm. a).

Pokud poplatník dosáhne nízký základ daně z příjmů, může využít následující optimalizační možnosti:

1. nezahájení daňového odpisování u nově pořízeného hmotného majetku ve zdaňovacím období 2017 dle § 26 odst. 8,
2. přerušení rovnoměrného i zrychleného daňového odpisování u stávajícího již odpisovaného hmotného majetku dle § 26 odst. 8,
3. použití nižší odpisové sazby u rovnoměrného odpisování u stávajícího již odpisovaného hmotného majetku dle § 31 odst. 7.

Příklad 2.

Podnikatel zakoupil v roce 2016 osobní automobil o vstupní ceně 500 000 Kč, zařadil jej do svého obchodního majetku, a odpisuje ho rovnoměrným způsobem. Podnikatel uplatňuje skutečné výdaje (vede daňovou evidenci) a za zdaňovací období roku 2017 vyčíslí základ daně bez uplatnění daňových odpisů z automobilu ve výši 280 000 Kč, přičemž chce uplatnit odpočet pojistného na soukromé životní pojištění ve výši 24 000 Kč, odpočet poskytnutého daru sportovnímu oddílu ve výši 30 000 Kč a základní slevu na dani na poplatníka.

Varianta A – poplatník neuplatní daňové odpisy z automobilu

Varianta B – poplatník uplatní daňový odpis automobilu v maximální výši 111 250 Kč (roční odpisová sazba v roce 2017 pro 2. rok odpisování ve 2. odpisové skupině činí 22,25 % ze vstupní ceny)

Varianta C – poplatník uplatní daňový odpis automobilu ve výši 60 400 Kč (sazba 12,08 % ze vstupní ceny)

Pro poplatníka je nejvýhodnější variantou využití § 31 odst. 7 a použití pouze sazby 12,08 % vstupní ceny automobilu k uplatnění daňových odpisů za rok 2017, čímž dosažený základ daně po odpočtech umožní uplatnit plnou výši základní slevy na dani na poplatníka.

 NahoruUplatnění paušálních výdajů na dopravu

Poplatník daně z příjmů fyzických se může rozhodnout, zda uplatní u silničního motorového vozidla paušální výdaj na dopravu ve výši 5 000 Kč na měsíc, případně krácený paušální výdaj na dopravu ve výši 4 000 Kč na měsíc dle § 24 odst. 2 písm. zt), anebo uplatní:

• u silničního motorového vozidla zahrnutého v obchodním majetku nebo u vozidla v nájmu výdaje na dopravu v prokázané výši podle § 24 odst. 2 písm. k),

• u silničního motorového vozidla nezahrnutého v obchodním majetku výdaje na dopravu ve výši sazby základní náhrady a náhrady výdajů za spotřebované pohonné hmoty.

Optimalizační rozhodnutí poplatníka o volbě způsobu uplatnění výdajů na dopravu bude záviset na počtu ujetých kilometrů. Pokud poplatník najede s vozidlem zahrnutým nebo nezahrnutým v obchodním majetku za zdaňovací období 2017 málo kilometrů v rámci pracovních cest, bude pro něho výhodnější uplatnit v daňovém přiznání k dani z příjmů fyzických osob za rok 2017 paušální výdaj na dopravu, resp. krácený paušální výdaj na dopravu. Pokud však najede pro podnikatelské účely více kilometrů, může být pro něho výhodnější u vozidla vloženého do obchodního majetku uplatnit výdaje za pohonné hmoty prokazatelným způsobem a u vozidla nevloženého do obchodního majetku uplatnit náhrady za spotřebované PHM pro rok 2017 dle vyhlášky MPSV č. 440/2016 Sb. V průběhu zdaňovacího období nelze měnit způsob uplatnění paušálního výdaje na dopravu na způsob uplatnění výdajů podle § 24 odst. 2 písm. k) ZDP a naopak. Může však u jednoho vozidla po celé zdaňovací období uplatňovat paušální výdaj na dopravu a u jiného vozidla uplatnit prokázané výdaje na dopravu.