Osvobození od daně při vývozu zboží

4.100.35

Osvobození od daně při vývozu zboží

Ing. Martin Sádovský

V posledních letech bylo ustanovení týkající se osvobození od daně při vývozu zboží pravidelně měněno. Změny byly zejména spojeny s nabytím účinnosti nového celního kodexu k 1. 5. 2016. Současná novela obsahuje však změny, které jsou především důsledkem rozhodnutí Soudního dvora Evropské unie (dále jen "SDEU") ve věci C-275/18 Vinš. V tomto soudním sporu byla položena SDEU otázka, zdali je možné v národní legislativě podmínit osvobození od daně při vývozu zboží propuštěním zboží do vybraného celního režimu? SDEU rozhodl tak, že není možné osvobození od daně při vývozu zboží podmínit propuštěním do celního režimu vývozu, je-li prokázáno, že jsou splněny věcné podmínky pro osvobození. Za věcné podmínky se považuje to, že zboží bylo dodáno a zejména opustilo území EU.

§ 66 odst. 1:

"Vývozem zboží se pro účely tohoto zákona rozumí výstup zboží z území Evropské unie na území třetí země."

Změna prvního odstavce je důsledkem rozhodnutí SDEU ve věci C-275/18 Vinš. Z definice vývozu zboží byla vypuštěna podmínka, že zboží musí být propuštěno do celního režimu vývozu, pasivního zušlechťovacího styku, vnějšího tranzitu nebo být zpětně vyvezeno. Nově se vývozem zboží rozumí pouze výstup zboží z území Evropské unie na území třetí země.

§ 66 odst. 2:

"Vývoz zboží je osvobozen od daně, pokud jde o dodání zboží, které je odesláno nebo přepraveno z tuzemska do třetí země

a) prodávajícím nebo jím zmocněnou osobou, nebo

b) kupujícím nebo jím zmocněnou osobou, jestliže kupující nemá v tuzemsku sídlo ani místo pobytu, ani provozovnu, s výjimkou zboží přepravovaného kupujícím za účelem vybavení nebo zásobení rekreačních lodí nebo letadel, popřípadě jiného prostředku pro dopravu pro soukromé použití."

Druhý odstavec obsahuje věcné podmínky, které v případě jejich splnění, vyústí v osvobození od daně daného vývozu zboží. Aby mohl být vývoz zboží osvobozen od daně, musí takové zboží být dodáno (tj. musí dojít k převodu práva nakládat se zbožím jako vlastník) a zároveň být přepraveno nebo odesláno z tuzemska do třetí země osobami uvedenými v písm. a) a b) tohoto odstavce. Změny jsou tak pouze technického charakteru nikoliv významového.

§ 66 odst. 3

"Při vývozu zboží, který je osvobozen od daně, se pro účely tohoto zákona za den uskutečnění plnění považuje den výstupu zboží z území Evropské unie."

V třetím odstavci dochází také pouze k technickým úpravám v důsledku změn v prvním odstavci. Nicméně stále zůstává v platnosti to, že vývoz zboží osvobozený od daně je uskutečněn ke dni výstupu zboží z území EU. Na základě jednání Koordinačního výboru s Komorou daňových poradců ČR bylo připuštěno v příspěvku č. 492/25.01.17 s názvem Náležitosti daňového dokladu a den uskutečněného plnění při vývozu zboží také možnost považovat vývoz za uskutečnění ke dni dodání zboží podle § 21 zákona o DPH.

§ 66 odst. 4

"Výstup zboží z území Evropské unie je plátce povinen prokázat

a) rozhodnutím celního úřadu o vývozu zboží do třetí země, u kterého je potvrzen výstup zboží z území Evropské unie, o propuštění do celního režimu vývozu,

b) jinými důkazními prostředky."

Poslední odstavec vymezuje prostředky, jakými se dá prokázat výstup zboží z území EU. Prokázání výstupu je nezbytné pro účely osvobození od daně. Původní úprava obsahovala rozdělení důkazních prostředků podle formy podání celní prohlášení podle celních předpisů. Nově se znění již neváže na formy podání celního prohlášení a prokázat výstup je možné

1. rozhodnutím celního úřadu o vývozu zboží do třetí země, u…