2021.2300.1
Překročení obratu pro vznik plátcovství
Ing. Jana Kolářová
Zákon o DPH upravuje skutečnosti, při jejichž naplnění se osoba povinná k dani stane plátcem DPH v ČR. S výjimkou dobrovolné registrace dochází ke vzniku plátcovství tzv. ze zákona, osoba se tedy stane plátcem DPH se všemi povinnostmi, i když nepodá přihlášku k registraci a není si této skutečnosti vědoma. V tomto článku se zaměříme na plátcovství způsobené překročením obratu.
NahoruPlátcovství ze zákona
Největší nástrahou nedostatečného sledování kumulovaného obratu v čase je vznik povinností plátce DPH bez ohledu na to, zda splní svou registrační povinnost či nikoliv. Registrace plní pouze deklaratorní úlohu. Následkem může být doměrek DPH, která měla být – ale nebyla – odvedena, a souvisejících sankcí.
Pan Roman má stabilní příjmy z živnosti, jde o specializované stavební práce spadající do kódu 43 klasifikace CZ-CPA. Kromě toho pravidelně poskytuje ubytování v bytě, který zdědil v Praze po prarodičích. Jde o víkendové pobyty, kdy zajišťuje rovněž přípravu bytu před příjezdem hostů a jeho úklid po odjezdu.
Obě tyto činnosti se považují za zdanitelná plnění, která se započítávají do obratu pro povinnou registraci.
Řemeslná činnost podléhá tuzemskému režimu přenosu daňové povinnosti podle § 92e ZDPH, pokud je poskytnuta mezi plátci DPH s místem plnění v ČR. Při tomto režimu daň neodvádí dodavatel ve standardním režimu, ale přiznává ji odběratel. Pokud plátce, který poskytnul zdanitelné plnění, nesplnil svou registrační povinnost ve stanovené lhůtě, nelze použít režim přenesení daňové povinnosti do dne nabytí právní moci rozhodnutí, kterým je registrován jako plátce (§ 92a odst. 5 ZDPH).
Krátkodobé poskytnutí bytu včetně souvisejících služeb se podle převažujícího výkladu považuje za poskytnutí ubytovacích služeb, tedy rovněž za zdanitelné plnění.
V dubnu 2022, kdy pan Roman sestavuje přiznání k dani z příjmů fyzických osob za rok 2021, zjistil, že jeho příjmy za rok 2021 přesáhly 1 mil. Kč. Po podrobném propočtu navíc zjistil, že hranici obratu přesáhl již v září 2021.
Podal tedy přihlášku k registraci plátcem DPH. Při jejím podrobnějším přezkoumání ze strany správce daně bylo zjištěno, že pan Roman je plátcem DPH z důvodu překročení obratu již od 1. 11. 2021.
Ze služeb, které pan Roman poskytl od 1. 11. 2021, mu byla doměřena daň, kterou musel zaplatit na účet správce daně. Byly mu vyměřeny úroky z prodlení a pokuta za pozdní podání přiznání a kontrolního hlášení, jejíž výše se odvíjí od výše daně a doby prodlení. Na opravě dokladů a dodatečné úhradě DPH od odběratelů se panu Romanovi podařilo dohodnout jen s několika odběrateli. Zbytek daně musel uhradit ze svých příjmů.
NahoruPlátcem z důvodu překročení obratu
Podle § 6 ZDPH se plátcem stane:
-
osoba povinná k dani,
-
se sídlem v tuzemsku,
-
jejíž obrat přesáhne 1 mil. Kč,
-
za nejvýše 12 bezprostředně předcházejících po sobě jdoucích kalendářních měsíců,
-
s výjimkou osoby, která uskutečňuje pouze plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně.
Podrobněji se budeme věnovat naplnění jednotlivých podmínek.
NahoruOsoba povinná k dani
Kdo je osobou povinnou k dani, stanoví § 5 ZDPH. Je jí fyzická nebo právnická osoba, která samostatně uskutečňuje ekonomické činnosti. Právnickou osobu, která nebyla založena nebo zřízena za účelem podnikání, a veřejnoprávní subjekty ponecháme pro účely tohoto článku stranou, přestože i ty mohou být osobami povinnými k dani.
Ekonomickou činností je podle § 5 odst. 3 ZDPH:
-
činnost výrobců, obchodníků, poskytovatelů služeb, zemědělců, advokátu, lékařů, účetních znalců apod. za účelem získávání pravidelného příjmu,
-
využití hmotného a nehmotného majetku za účelem získání pravidelných příjmů.
Ekonomickou činností je jakákoliv činnost či využití majetku s cílem získání pravidelného příjmu. Činnost či využití majetku soustavné či pravidelné samy o sobě být nemusí.
NahoruCo není ekonomickou činností
Podle současného znění zákona o DPH samostatně uskutečňovanou ekonomickou činností není činnost zaměstnanců nebo jiných osob, kteří mají uzavřenou smlouvu se zaměstnavatelem, na jejímž základě vznikne mezi zaměstnavatelem a zaměstnancem pracovněprávní vztah, popř. činnosti osob zdaňované jako příjmy ze závislé činnosti. Jako příjmy ze závislé činnosti se však podle českého zákona o daních z příjmů zdaňují i příjmy za výkon funkce jednatele, členů představenstva a jiných bez ohledu na to, že v českém právním prostředí nejde o činnost na základě pracovněprávního nebo obdobného vztahu.
Na nesrovnalosti mezi Směrnicí Rady 2006/112/ES a zákonem o DPH upozorňuje ve své judikatuře i Nejvyšší správní soud (č. j. 2 Afs 100/2016-29, č.j. 3 Afs 82/2019-38).
NahoruSídlo v ČR
Pravidla pro vznik plátcovství podle výše obratu jsou omezena na osoby usazené v tuzemsku, tj. na území ČR. Sídlem je přitom adresa místa vedení, tj. místo, kde jsou přijímána zásadní rozhodnutí týkající se řízení osoby povinné k dani, popř. místo, kde se schází její vedení. Nemá-li fyzická osoba místo svého vedení, rozumí se sídlem u této osoby místo jejího pobytu, tj. bydliště, nebo místo, kde se obvykle zdržuje.
Pravidla pro vznik plátcovství při překročení určené hranice obratu platí pouze pro osoby usazené v ČR, nikoliv pro osoby se sídlem či místem pobytu mimo ČR, které se mohou stát plátcem daně již na základě jediné dodávky. Výhody osvobození malých podniků tak může využít každý subjekt pouze ve státě, kde je usazen.
Pan Jožo poskytuje jako fyzická osoba technické poradenství. Není plátcem DPH. Z osobních důvodů se odstěhoval na Slovensko, služby i nadále poskytuje českým odběratelům.
Místem pobytu pana Joža je Slovensko. Ustanovení § 6 ZDPH se na něj nevztahuje, jelikož nemá sídlo v ČR.
NahoruObrat
Obratem se podle § 4a ZDPH rozumí:
-
souhrn úplat bez daně, včetně dotace k ceně, které osobě povinné k dani náleží za uskutečněná plnění,
-
kterými jsou dodání zboží a poskytnutí služby s místem plnění v tuzemsku,
-
jde-li o úplaty za:
a) zdanitelné plnění,
b) plnění osvobozené od daně s nárokem na odpočet daně, nebo
c) plnění osvobozené od daně bez nároku na odpočet daně podle §§ 54 až 56a ZDPH, jestliže nejsou doplňkovou činností uskutečňovanou příležitostně.
NahoruÚplata
Úplatou je vše, na co má poskytovatel plnění nárok za poskytnuté plnění. Rozhodným okamžikem pro zahrnutí úplaty do souhrnu je den uskutečnění zdanitelného plnění, nikoliv den přijetí platby. Tento záměr zákonodárce vyjádřil v důvodové zprávě k novelizaci zákona o DPH zákonem č. 302/2008 Sb. Pokud jsou hrazeny zálohy před uskutečněním plnění, do obratu se počítá úplata teprve ke dni uskutečnění plnění.
Pan Pronajímatel pronajímá samostatně dvě parkovací stání u bytového domu. S nájemci jsou dohodnuti na 2 roky, nájemci mu platí do 15. dne měsíce s tím, že podle dohody jde o platbu na aktuální měsíc. Dílčí plnění v nájemní smlouvě si nesjednal. Otázkou je, jak započítávat nájemné do obratu pro povinnou registraci.
Zákon o DPH neposkytuje příliš opory v případě, kdy nejde o data sjednaná na základě smlouvy. Nicméně na základě Směrnice Rady 2006/112/ES lze úplatu za každý měsíc zahrnout do obratu, je to bezpečné a zdůvodnitelné řešení. Podle čl. 64 lze plnění, které vede k postupným vyúčtováním a postupným platbám, považovat za uskutečněná k poslednímu dni vyúčtovacího období. V tomto případě půjde vždy o konce kalendářního měsíce.
NahoruPlnění s místem plnění v ČR
Do obratu se zahrnují pouze plnění uskutečněná v tuzemsku.
Společnost se sídlem v ČR poskytuje programátorské služby do Ruska a UK tamním osobám povinným k dani, výjimečně i českým osobám:
-
obrat do Ruska ... 1 mil. EUR,
-
obrat do UK ... 2 mil. liber,
-
obrat v ČR ... 0,5 mil. Kč.
Plnění jsou poskytnutá subjektům mimo ČR, místo plnění je ve státě sídla příjemce.
Plátcem daně na základě překročení obratu se nestává.
NahoruCharakter poskytovaných plnění
… 