1.5.14.1 Príklad k odpisom nezahrnutých v daňových výdavkoch z dôvodu prerušenia odpisovania podľa § 22 ods. 9 zákona o dani z príjmov
Ing. Peter Horniaček
Daňovník môže prerušiť uplatňovanie daňových odpisov hmotného majetku na jedno celé zdaňovacie obdobie alebo viac celých zdaňovacích období. V ďalšom zdaňovacom období daňovník pokračuje v odpisovaní tak, ako by nebolo prerušené, pričom celková doba odpisovania sa predlžuje o dobu prerušenia odpisovania. ZDP nezakazuje, aby daňovník prerušil uplatňovanie daňových odpisov už v roku, v ktorom uvedie hmotný majetok do užívania.
S účinnosťou od 1.1.2015 je daňovník s výnimkou daňovníka, ktorý uplatňuje úľavu na dani podľa § 30a a § 30b ZDP povinný prerušiť uplatňovanie odpisovania hmotného majetku:
-
pri hmotnom majetku nevyužívanom v príslušnom zdaňovacom období na zabezpečenie zdaniteľných príjmov okrem hmotného majetku poistného a rezervného charakteru nevyhnutného na zabezpečenie prevádzky hmotného majetku v používaní (ide o tzv. náhradný majetok, ktorý sa priamo nepoužíva na dosahovanie zdaniteľných príjmov, ale jeho existencia je nevyhnutná z hľadiska zabezpečenia celého nadväzujúceho výrobného cyklu),
-
v zdaňovacom období, ktoré začína dňom v poradí druhej zmeny zdaňovacieho obdobia z kalendárneho roka na hospodársky rok alebo naopak, ak v poradí k druhej zmene príde počas dvoch po sebe nasledujúcich kalendárnych rokov, a to až do toho zdaňovacieho obdobia, v ktorom od poslednej zmeny zdaňovacieho obdobia uplynie 12 po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov,
-
v tom zdaňovacom období, v ktorom nedôjde k predĺženiu platnosti povolenia na predčasné užívanie stavby alebo k predĺženiu dočasného užívania stavby na skúšobnú prevádzku a to až do toho zdaňovacieho obdobia, v ktorom stavebný úrad rozhodne o ďalšom predĺžení platnosti povolenia na predčasné užívanie stavby, o ďalšom predĺžení dočasného užívania stavby na skúšobnú prevádzku alebo vydá kolaudačné rozhodnutie.
Prerušenie odpisovania a zmenu prerušenia odpisovania podľa § 22 ods. 9 ZDP nemožno uplatniť:
-
pri výkone daňovej kontroly podľa osobitného predpisu (daňový poriadok) a
-
v dodatočnom daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie, za ktoré bola vykonaná daňová kontrola.
Spoločnosť ABC, s. r. o. musela za zdaňovacie obdobie 2018 vyplniť daňové priznanie k dani z príjmov právnickej osoby a jej východiskové údaje v pomocnej tabuľke F a na r. 100 sú nasledovné:
Spoločnosť uplatňuje rozdielne účtovné a daňové odpisy z dlhodobého hmotného majetku nasledovne (údaje z r. 1 a 2 pomocnej tab. B):
Za zdaňovacie obdobie 2018 zaznamenala spoločnosť v súvislosti s prerušením odpisovania nasledovné prípady:
1. Spoločnosť obstarala a zaradila do majetku v máji 2017 pracovný stroj v obstarávacej cene 2 500 € s dobou odpisovania 4 roky. V roku 2017 začala uplatňovať rovnomerné odpisovanie. V roku 2018 sa rozhodla odpisovanie tohto stroja prerušiť, nakoľko sa nepodarilo vyrobiť predpokladaný počet výrobkov. Spoločnosť uplatní odpisy nasledovne:
Spoločnosť v roku 2018 z dôvodu prerušenia odpisovania neuplatní celoročný daňový odpis vo výške 625 €. Zostatková cena stroja tak k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia 2018 ostane oproti roku 2017 nezmenená a spoločnosť bude pokračovať v odpisovaní v nasledujúcom zdaňovacom…
