Prodej majetku FO a daňové vlivy

Prodej majetku FO a daňové vlivy

Ing. Jan Ambrož

V tomto článku rekapitulujeme, jak se musí fyzická osoba, ať už podniká či nikoliv, vypořádat s daňovým režimem, pokud prodává majetek. Stěžejní je posouzení z pohledu daně z příjmů, které krátce doplníme též o pravidla platná pro daň z přidané hodnoty, silniční daň a případně pro daň z nemovitých věcí.

 NahoruPrávní úprava

Ve výkladu se odkazujeme na zákon o daních z příjmů, zejména následující ustanovení:

• § 2a a § 7a ZDP paušální daň,

• § 3 předmět daně,

• § 4 odst. 1 písm. a) a písm. b) prodej nemovitých věcí,

• § 4 odst. 1 písm. c) prodej vybraných hmotných věcí,

• § 4 odst. 1 písm. g) pro prodej věcí vydaných v restituci,

• § 4 odst. 1 písm. s) převod podílu v obchodní kooperaci,

• § 4 odst. 1 písm. w) a písm. x) převod cenných papírů,

• § 4 odst. 2 týkající se časových testů,

• § 4 odst. 4, v němž je definován obchodní majetek pro účely daně z příjmů fyzických osob,

• § 4b popisující, co je bytovou potřebou,

• § 7 příjmy ze samostatné činnosti,

• § 10 pro ostatní příjmy,

• § 21 odst. 3 ustanovení o osobách,

• § 24 a násl. pro daňově účinné náklady,

• § 26 a násl. pro odpisování,

• § 38g povinnost podat daňové přiznání,

• § 38v a násl. pro oznamování osvobozených příjmů.

Novely

V textu v jednotlivých kapitolách upozorňujeme na úpravy podle novel zákona o daních z příjmů a dani z přidané hodnoty. Odkážeme se též na Pokyn D-22.

Výklad

V první kapitole si vysvětlíme základní principy, jak klasifikovat příjmy z prodeje včetně návaznosti na kritérium obchodní majetek. Ve druhé části se krátce zaměříme na osvobození od daně fyzických osob podle jednotlivých druhů příjmů: nemovité a movité věci, obchodní podíly a cenné papíry, rozbor specifických podmínek pro osvobození od daně (časové testy aj.). Třetí kapitola je věnována příjmům, které nejsou osvobozeny od daně, a tak je poplatník musí zařadit mezi příjmy ze samostatné činnosti nebo do ostatních příjmů, seznámíme se s možnostmi optimalizace dílčích daňových základů. V závěrečné čtvrté části se budeme věnovat vazbám daně z přidané hodnoty a daně z nemovitých věcí.

 Nahoru1. ZÁKLADNÍ PRINCIPY

Orientace v zákoně o daních z příjmů není jednoduchá a rozebíráme-li příjmy poplatníka, který nepodniká, resp. předmětem zdanění může být majetek "soukromý", je nutné si uvést několik základních teoretických pravidel: k předmětu daně a osvobození (1.1), dílčím daňovým základům (1.2) a obchodnímu majetku (1.3).

 Nahoru1.1 Předmět daně a osvobození od daně

Pokud poplatník daně z příjmů fyzických osob vykáže příjmy, které nejsou předmětem daně podle § 3 ZDP, nemusí se touto daní více zajímat! Podle zaměření článku, pro realizované prodeje majetku však nenalezneme výjimky, vyjmutí z předmětu daně.

Daňové přiznání a hlášení

Má-li poplatník daně z příjmů fyzických osob prokazatelně příjmy osvobozené od daně, nepodává daňové přiznání (§ 38g ZDP).

 Nahoru1.2 Dílčí daňové základy

Není-li příjem z prodeje majetku osvobozen od daně, zařadí se do dílčího daňového základu ("DDZ") § 7 jako příjmy ze samostatné činnosti ("podnikání") nebo § 10 jako ostatní příjmy (více viz třetí kapitola).

Podnikání

Zdanění v § 7 ZDP může být různé, neboť je jen na poplatníkovi, jaký systém si zvolí, výdaje prokázané (daňová evidence, účetnictví) nebo paušální výdaje.

Novela a paušální daň

Musíme si doplnit, že nic nebrání poplatníkovi, aby byl poplatníkem v paušálním režimu a v rámci podnikání vykazoval příjmy z prodeje majetku.

 Nahoru1.3 Obchodní majetek

Způsob zdanění velmi výrazně ovlivňuje skutečnost, zda je nebo není předmět prodeje součástí obchodního majetku ("OM"), který je definován u fyzické osoby pro účely daně z příjmů v § 4 odst. 4 ZDP odlišně od pojetí zákona o DPH. Je jím část majetku poplatníka:

• o kterém je nebo bylo účtováno nebo

• byl uveden v evidenci daňové.

V následující kapitole si potvrdíme pro osvobození příjmů z prodeje majetku, jak důležitý je to pojem.