Prominutí DPH při dodání elektřiny a plynu

2021.2400.1

Prominutí DPH při dodání elektřiny a plynu

Ing. Jana Kolářová

Dodání elektřiny a plynu podléhá DPH v základní sazbě 21 %. Pokud plátce přijme platbu před uskutečněním zdanitelného plnění na dodání plynu nebo elektřiny, použije se postup podle § 20a ZDPH, kdy vzniká povinnost přiznat daň ke dni přijetí úplaty.

 NahoruRozhodnutí o prominutí DPH

V reakci na výkyv aktuálních cen na komoditním trhu prominula ministryně financí DPH při dodání elektřiny a plynu, pokud povinnost přiznat daň vzniká v listopadu a prosinci 2021. Rozhodnutí o prominutí daně z přidané hodnoty z důvodu mimořádné události bylo zveřejněno ve Finančním zpravodaji č. 34/2021 ("rozhodnutí o prominutí DPH").

Právní oporou pro prominutí má být § 260 odst. 1 písm. b) DŘ (daňového řádu), tj. prominutí při mimořádných, zejména živelních událostech. Použití uvedeného ustanovení jako podklad pro prominutí je právně sporný zejména s ohledem na to, že DPH je harmonizovaná na úrovni EU, tj. její prominutí může kolidovat se Směrnicí 2006/112/ES. To je právní otázka, kterou si položily zejména subjekty, které nehodlají postupovat v souladu s rozhodnutím o prominutí DPH a i nadále přiznávají DPH v souladu s platným zákonem o DPH. Výkladu této právní otázky se tento článek nevěnuje.

Cílem tohoto článku je najít – pokud je to možné – předpokládaný postup pro subjekty, které hodlají smysl rozhodnutí o prominutí DPH následovat, tj. DPH z dodávek či záloh v listopadu a prosinci 2021 neodvádět.

 NahoruVýklady GFŘ

V návaznosti na rozhodnutí o prominutí DPH vydala Finanční správa následující dva výklady ("výklad GFŘ"):

• Informace GFŘ k PROMÍJENÍ daně z přidané hodnoty při dodání elektřiny nebo plynu (z důvodu mimořádné události) – viz https://www.financnisprava.cz/cs/dane/dane/dan-z-pridane-hodnoty/novinky-financni-spravy-v-oblasti-dph/informace-gfr-k-promijeni-dane-z

• Informace GFŘ k vyúčtování elektřiny a plynu v souvislosti s prominutím DPH – viz https://www.financnisprava.cz/cs/dane/dane/dan-z-pridane-hodnoty/informace-stanoviska-a-sdeleni/informace-gfr-k-vyuctovani-elektriny-a

Oba výklady GFŘ se snaží popsat, jak by dopady rozhodnutí o prominutí DPH měly vypadat v praxi. Pro některé postupy pak GFŘ pochopitelně nenašlo oporu ani v rozhodnutí o prominutí DPH, tudíž jde spíše o doporučení, např. u vykazování v daňových tvrzeních. Je na každém plátci, jakou cestu nejmenších finančních, časových a administrativních překážek zvolí.

 NahoruRozsah prominutí – předmět plnění

Podle rozhodnutí o prominutí DPH je daň prominuta u dodávek plynu a elektřiny domácnostem i podnikatelům, tj. všem osobám bez ohledu na jejich postavení pro účely zákona o DPH (osobám povinným i nepovinným k dani). Z výkladu GFŘ vyplývá, že v návaznosti na odůvodnění rozhodnutí o prominutí DPH má jít o:

• elektřinu obecně bez ohledu na to, zda je použita k výrobě tepla či pro provoz přístrojů,

• plyn pro pohon motorů i k výrobě tepla, tj. též LPG, CNG či plyn používaný v metalurgických postupech, a to nejenom dodávaný plynovodem, ale i dodávaný v tlakových lahvích či cisternách.

 NahoruRozsah prominutí – druh transakce

Prominutí se týká:

• tuzemských dodávek elektřiny a plynu bez přeshraničního prvku;

• dodání plynu a elektřiny soustavami a sítěmi neusazenými osobami, kdy je osobou povinnou přiznat daň v ČR plátce nebo identifikovaná osoba, kterým je plnění poskytnuto (§ 24 ZDPH);

Jde zejména o dodání zboží soustavami nebo sítěmi mezi obchodníky, kdy je místem plnění místo, kde má obchodník sídlo nebo provozovnu, které je zboží dodáno. Může však jít rovněž o přeshraniční dodávku jiné osobě než obchodníkovi, pokud toto zboží příjemce spotřebuje v ČR (§ 7a odst. 1 ZDPH, § 108 odst. 3 písm. a) bod 3 ZDPH).

• pořízení plynu z jiného členského státu (§ 25 ZDPH);

• dovoz plynu ze třetích zemí (§ 23 ZDPH).

 NahoruDopady prominutí na daň na vstupu a na výstupu

Zamýšleným účelem prominutí je, aby daň na výstupu z předmětných dodávek nebyla odváděna. Pokud by dodavatel přesto dodávky zatížil DPH, pak odběratel nemá podle výkladu GFŘ nárok na odpočet DPH.

Obdobný případ se již řešil v minulosti, a to u rozhodnutí ministryně financí o prominutí daně z přidané hodnoty z důvodu mimořádné události, zveřejněné ve Finančním zpravodaji 8/2021 (věcně se týkalo prominutí DPH z respirátorů). Otázkou řešenou formou koordinačního výboru (577/19.05.21 Prominutí DPH rozhodnutími ministryně financí, Tomáš Brandejs, Michaela Strnadová) bylo, zda může být příjemci plnění umožněn nárok na odpočet daně (za splnění obecných podmínek § 72 ZDPH) v situacích, kdy poskytovatel plnění postupoval v souladu se zákonem o DPH a přiznal daň na výstupu, tj. rozhodnutí o prominutí se rozhodl nenásledovat. GFŘ však z důvodu jednotného postupu tuto možnost nepodpořil.

S dodávkami elektřiny a plynu souvisí celá řada dodávek, které vyžadují podrobnější znalost speciálních předpisů, aby bylo možné vyhodnotit jejich podstatu, tj. zda jde o dodání elektřiny a plynu, nebo o poskytnutí jiných plnění. Je potřeba si uvědomit, že na tato jiná plnění se rozhodnutí o prominutí DPH nevztahuje, např. služba likvidace odchylky. Určitým vodítkem může být koordinační výbor, který o plněních souvisejících s dodávkami elektřiny a plnu pojednával a posuzoval je z pohledu typu plnění pro účely zákona o DPH (460/16.09.15 Uplatnění daně z přidané hodnoty u odchylek elektřiny a plynu způsobených subjekty zúčtování, Stanislav Kryl, Jakub Sehnal).

Zároveň platí obecné ustanovení § 36 ZDPH, podle kterého se do základu daně zahrnují všechny vedlejší výdaje sloužící k uskutečnění plnění. To může vést k situaci, kdy má obchodník na vstupu i v období dotčeném prominutím plnění zdanitelná a na výstupu má výhradně dodání elektřiny a plynu, z nichž DPH neodvede. Nárok na odpočet DPH z přijatých plnění je zachován.

 NahoruRozsah prominutí – časový rámec

Prominutí odvodu DPH se týká dodání…