Samozdanenie pri tuzemskom plnení

3.8.2.2 Samozdanenie pri tuzemskom plnení

Ing. Antónia Parajková, Ing. Peter Horniaček

Právne predpisy a súvisiace predpisy

Základné pravidlá a definície pre daňový režim pre samozdanenie pri plneniach v tuzemsku sú určené v zákone č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov v ustanoveniach § 69:

• ods. 10 a 11 pri dodaní zlata vo forme suroviny a investičného zlata,

• ods. 12 písm. a) pri dodaní kovového odpadu a kovového šrotu v tuzemsku,

• ods. 12 písm. b) prevod emisných kvót a skleníkových plynov,

• ods. 12 písm. c) dodanie nehnuteľnosti, ktorú sa dodávateľ rozhodol zdaniť,

• ods. 12 písm. d) dodanie nehnuteľnosti v nútenom predaji,

• ods. 12 písm. e) dodanie nehnuteľnosti pri výkone záložného práva,

• ods. 12 písm. f) dodanie tovarov patriacich do kapitol 10 a 12 Spoločného colného sadzobníka, ktoré nie sú bežne určené v nezmenenom stave na konečnú spotrebu,

• ods. 12 písm. g) dodanie tovarov patriacich do kapitoly 72 Spoločného colného sadzobníka a do položiek 7301, 7308 a 7314 Spoločného colného sadzobníka,

• ods. 12 písm. h) dodanie mobilných telefónov, ak základ dane vo faktúre za dodanie mobilných telefónov je 5 000 € a viac,

• ods. 12 písm. i) dodanie integrovaných obvodov, ak základ dane vo faktúre za dodanie mobilných telefónov je 5 000 € a viac,

• dodanie stavebných prác vrátane dodania stavby alebo jej časti podľa § 8 ods. 1 písm. b), ktoré patria do sekcie F a dodanie tovaru s inštaláciou alebo montážou, ak inštalácia alebo montáž patrí do sekcie F štatistickej klasifikácie produktov.

Konkrétne vysvetlenie

Ustanovenia § 69 zákona o DPH určujú, ktorá osoba je povinná platiť daň, to znamená uhradiť daň z dodania tovarov alebo služieb do štátneho rozpočtu.

Novelou zákona o DPH bol s účinnosťou od 1. 10. 2012 zákonom č. 246/2012 Z. z. v ustanoveniach § 69 ods. 12 doplnený okruh prípadov uskutočňovaných zdaniteľných obchodov, pri ktorých sa povinnosť platiť DPH pri plneniach s miestom dodania v tuzemsku medzi platiteľmi dane prenáša z dodávateľa na príjemcu plnenia, rozširuje sa tzv. tuzemské samozdanenie.

Samozdanenie pri prijatých plneniach sa v týchto prípadoch uplatňuje len vtedy, ak dodávateľ aj odberateľ sú platiteľmi DPH, ak platiteľ dane prijme plnenie od iného platiteľa a miestom dodania týchto transakcií je v tuzemsku.

Dodávateľ, platiteľ dane, vystaví faktúru pre odberateľa bez DPH. Odberateľ, platiteľ dane, uplatní na prijaté plnenie samozdanenie, pričom si môže súčasne uplatniť odpočet dane, a to v rozsahu a za podmienok vymedzených v zákone o DPH.

To znamená, že daň na výstupe vykáže v daňovom priznaní príjemca plnenia, odberateľ. Súčasne v tom istom období si môže podľa plnenia podmienok uplatniť nárok na odpočet dane. V prípade ak vznikne odberateľovi, platiteľovi dane, plný nárok na odpočet dane - daňová povinnosť a odpočet dane sa v tom istom zdaňovacom období vzájomne kryjú, dopad na štátny rozpočet z danej transakcie bude nulový.

Odpočítanie dane pri samozdanení môže uplatniť platiteľ v tom zdaňovacom období, v ktorom je daň uvedená v záznamoch podľa § 70 zákona.

Prípady samozdanenia

S účinnosťou od 1. 10. 2012, platiteľ dane, ktorý je príjemcom plnenia od iného platiteľa dane, je povinný platiť daň vzťahujúcu sa aj na dodanie nehnuteľnosti alebo jej časti v tuzemsku, ktorú sa dodávateľ rozhodol zdaniť podľa § 38 ods. 1; to znamená, že ide o nehnuteľnosti, ktoré môžu byť predané s oslobodením od dane, ak uplynulo od prvej kolaudácie viac ako 5 rokov,

• dodanie nehnuteľnosti alebo jej časti v tuzemsku, ktorá bola predaná dlžnou osobou uznanou súdom alebo iným štátnym orgánom v konaní o nútenom predaji, napríklad v konkurze, exekúcii, daňovej exekúcii,

• dodanie tovaru, ktorý je predmetom záruky zabezpečujúcej pohľadávku veriteľa, pri výkone práva z tejto záruky; ide o výkon záložného práva, výkon zabezpečovacieho prevodu práva.

Doteraz sa takéto samozdanenie uplatňovalo:

• pri dodaní zlata vo forme suroviny alebo polotovaru v určenej rýdzosti; investičného zlata,

• pri dodaní kovového odpadu a kovového šrotu v tuzemsku,

• pri prevode emisných kvót skleníkových plynov v tuzemsku.

V prípade, ak by príjemcom plnenia nebol platiteľ dane, daň z uskutočnenej dodávky je povinný platiť a uviesť na faktúre dodávateľ.

Dodanie nehnuteľnosti

Dodanie nehnuteľnosti alebo jej časti vrátane stavebného pozemku, na ktorom stavba stojí je podľa § 38 ods. 1 zákona o DPH oslobodené od dane v prípade, ak je dodanie uskutočnené po piatich rokov od prvej kolaudácie, na základe ktorej bolo povolené užívanie stavby alebo jej časti, resp. po piatich rokov odo dňa začatia prvého užívania stavby alebo jej časti. Platiteľ sa však môže rozhodnúť, že dodanie takejto nehnuteľnosti nebude oslobodené od dane, pri dodaní uplatní daň.

Samozdanenie u príjemcu

Ak sa dodávateľ, platiteľ dane pri dodaní nehnuteľnosti alebo jej časti inému platiteľovi rozhodol uplatniť daň – daňová povinnosť sa od 1. 10. 2012 prenáša na príjemcu plnenia, odberateľa. Príjemca uskutoční „samozdanenie” prijatého plnenia.

Platiteľ sa spravidla rozhodne dodanie nehnuteľnosti zdaniť z dôvodu, aby nemusel vykonať úpravu dane, ktorú si odpočítal ako platiteľ pri nadobudnutí danej nehnuteľnosti. Podľa § 54 a § 54a zákona o DPH – v prípade ak platiteľ uplatnil pri nadobudnutí nehnuteľnosti odpočítanie dane a nehnuteľnosť predá s oslobodením od dane v priebehu 20, resp. 10 rokov od jej nadobudnutia – je povinný vykonať úpravu odpočítanej dane. Predaj s oslobodením od dane je považovaný za zmenu rozsahu v používaní majetku na podnikateľské účely.

Dodávateľ, platiteľ dane na faktúre uvedie, že osobou povinnou platiť daň je príjemca plnenia, uvedie slovnú informáciu, „prenesenie daňovej povinnosti”. Vyplýva to z ustanovenia § 74 ods. 1 písm. k) zákona o DPH.

Daň pri predaji nehnuteľnosti uplatní predávajúci, to znamená, že daň odvádza do štátneho rozpočtu a uvedie na faktúre predávajúci len v prípade, ak:

• predaj nehnuteľnosti podlieha dani, t.j. ak ešte neuplynulo 5 rokov od prvej kolaudácie, alebo

• predávajúci sa rozhodne uplatniť daň pri predaji, pričom predaj nehnuteľnosti by mohol byť oslobodený od dane – ak kupujúci nie je platiteľ dane.

Dodanie nehnuteľnosti pri nútenom predaji

Veriteľ spravidla vymáha svoje pohľadávky súdnou cestou. Ak dlžník (povinný) dobrovoľne nesplní, čo mu ukladá vykonateľné rozhodnutie – veriteľ (oprávnený) môže podať návrh na súdny výkon rozhodnutia v súlade s Občianskym súdnym poriadkom alebo návrh na vykonanie exekúcie podľa Exekučného poriadku.

Exekúcia je nútený výkon rozhodnutia, vykonáva ju exekútor, ktorý je štátom určenou a splnomocnenou osobou na vykonávanie núteného výkonu súdnych a iných rozhodnutí.

V prípade, ak je nehnuteľnosť alebo jej časť v tuzemsku predaná dlžnou osobou uznanou súdom alebo iným štátnym orgánom v konaní o nútenom predaji, napríklad v konkurze, exekúcii, daňovej exekúcii – povinnosť platiť daň, odviesť daň do štátneho rozpočtu, sa prenáša na príjemcu plnenia, kupujúceho.

Pri výkone núteného predaja nehnuteľnosti nastáva dodanie medzi vlastníkom tovaru (dlžníkom) a kupujúcim. Veriteľ dáva na výkon rozhodnutia, nútený predaj návrh - čiže nie je kupujúcim.

Samozdanenie pri nútenom predaji nehnuteľnosti sa uplatňuje len v prípade, ak:

• dodanie nehnuteľnosti podlieha DPH - to znamená, že od prvej kolaudácie nehnuteľnosti neuplynulo viac ako 5 rokov alebo ak sa dodávateľ rozhodol nehnuteľnosť zdaniť, hoci sú splnené podmienky § 38 ods. 1 zákona o DPH na oslobodenie a predávajúci aj kupujúci sú platiteľmi DPH.

• dodanie nehnuteľnosti podlieha DPH - to znamená, že od prvej kolaudácie nehnuteľnosti ešte neuplynulo viac ako 5 rokov alebo ak sa dodávateľ rozhodol nehnuteľnosť zdaniť (hoci sú splnené podmienky § 38 ods. 1 zákona o DPH na oslobodenie) a

• predávajúci aj kupujúci sú platiteľmi DPH.

Ak sú splnené obe tieto podmienky – vydražená cena nehnuteľnosti je cenou bez DPH a osobou povinnou zaplatiť daň je podľa § 69 ods. 12 zákona o DPH kupujúci, uplatní „samozdanenie”.

Daň z tejto transakcie uvedie v daňovom priznaní odberateľ, príjemca plnenia a podľa plnenia podmienok môže uplatniť odpočítanie dane. Predávajúci takúto transakciu neuvádza v daňovom priznaní.

Predávajúci (dlžník) musí na faktúre uviesť slovnú informáciu „prenesenie daňovej povinnosti”. V prípade, ak dlžník „nespolupracuje” pri predaji takejto nehnuteľnosti – relevantné údaje o predávanej nehnuteľnosti musia byť uvedené v zmluve, resp. v dokladoch, na základe ktorých exekútor nehnuteľnosť predáva.

Dodanie tovaru pri výkone záložného práva

Veriteľ môže svoju pohľadávku zabezpečiť záložným právom – čím vlastne donucuje dlžníka, aby plnil, čiže uhradil svoj záväzok. V prípade, ak dlžník včas a riadne nesplní svoju povinnosť, veriteľovi vzniká možnosť uspokojiť svoju pohľadávku zo založenej veci.

Pri dodaní tovaru, ktorý je predmetom záruky zabezpečujúcej pohľadávku veriteľa, pri výkone práva z tejto záruky – daňová povinnosť k DPH sa prenáša na príjemcu plnenia, t. j. na kupujúceho. Môže to však nastať len v prípade, ak sú predávajúci aj kupujúci platiteľmi DPH.

Ak je predmetom záložného práva nehnuteľnosť a ak dochádza v rámci záložného práva k jej predaju – vzťahuje sa na túto transakciu prenos daňovej povinnosti na príjemcu plnenia v prípade, ak sú splnené tieto podmienky:

Pri výkone záložného práva nastáva dodanie medzi vlastníkom tovaru (dlžníkom) a kupujúcim.

Pri zabezpečovacom prevode práva je príjemcom plnenia platiteľ, ktorého pohľadávka bola zabezpečená (to znamená veriteľ) a platiteľ, ktorý nadobudol predmet záruky (kupujúci).

Čo je zabezpečovací prevod práva?

Zabezpečovací prevod práva podľa § 553 Občianskeho zákonníka je jedným zo spôsobov záložného práva, ktoré má veriteľovi zabezpečiť, aby jeho pohľadávka bola dlžníkom riadne a včas splnená. Pri tomto spôsobe zabezpečenia dochádza k dočasnému prevodu vlastníckeho práva na veriteľa.

Veriteľ sa stáva na základe zmluvy o zabezpečovacom prevode práva vlastníkom (majiteľom) prevedeného práva, a to len dočasne. Takýmto vlastníkom je až do momentu zániku záväzku, ktorý sa zabezpečovacím prevodom práva zabezpečuje, napríklad pôžička. Uspokojením pohľadávky (napríklad splatením pôžičky) prechádza prevedené právo späť na toho, kto ho previedol, to znamená na pôvodného vlastníka.

V prípade ak dlžník zabezpečený záväzok riadne a včas nesplní – veriteľ je oprávnený začať výkon zabezpečovacieho prevodu práva a prevedenú vec speňažiť spôsobom uvedeným v zmluve alebo dražbou podľa osobitného zákona.

Pri výkone zabezpečovacieho prevodu práva - predaj hnuteľnej veci alebo nehnuteľnosti, t. j. predmetu, ktorý bol zabezpečený podľa § 553 Občianskeho zákonníka, z hľadiska uplatňovania DPH dochádza k dvom transakciám:

• predmet zabezpečenia je prevedený na veriteľa – dlžník dodal predmet zabezpečenia svojmu veriteľovi,

• predmet zabezpečenia je prevedený na kupujúceho – veriteľ dodal predmet zabezpečenia tretej osobe, kupujúcemu.

V oboch prípadoch dochádza k prenosu daňovej povinnosti na príjemcu plnenia – stále však platí podmienka, že musí ísť o dodanie tovaru medzi platiteľmi DPH.

Od 1. januára 2018 nadobudol účinnosť zákon č. 334/2017 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon o DPH, ktorý okrem iného mení úpravu prenosu daňovej povinnosti na príjemcu plnenia. Z ustanovenia § 69 ods. 12 písm. f) a g) zákona o DPH sa vypúšťa…