5.17 Správne ukončenie účtovného roku
Ing. Zuzana Kubaščíková; Ing. Jozef Pohlod, Ing. Ivana Glazelová
Činnosti spojené s ukončením účtovného roku sa nazývajú účtovná uzávierka a ide o činnosti spojené s uzavieraním účtovných kníh za pevne stanovené účtovné obdobie, ktorej výsledkom je zostavená účtovná závierka. Obsah účtovnej uzávierky zahŕňa prípravu na uzatvorenie účtovných kníh, uzatvorenie účtovných kníh a zostavenie účtovnej závierky.
1. Príprava na uzatvorenie účtovných kníh predstavuje práce vykonávané pred uzatvorením účtovných kníh – uzávierkové práce, ktoré zahŕňajú:
a) účtovnú analýzu:
-
overenie vecnej správnosti účtovníctva – inventarizácia,
-
zabezpečenie úplnosti účtovníctva – rezervy, kurzové rozdiely, zmena reálnej hodnoty a opravné položky atď.,
-
časové rozlíšenie nákladov a výnosov,
-
overenie formálnej správnosti účtovných zápisov,
-
výpočet výsledku hospodárenia pred zdanením daňou z príjmov, základu dane na podklade údajov z účtovníctva, výpočet a zaúčtovanie dane z príjmov,
b) daňovú analýzu, ktorej výsledkom je vypracovanie priznania k dani z príjmov.
Overenie vecnej správnosti účtovníctva – inventarizácia
Inventarizáciou účtovná jednotka overuje (resp. preukazuje), či stav majetku, záväzkov, rozdielu majetku a záväzkov (všetky súvahové účty) v účtovníctve zodpovedá skutočnosti. Vykonáva sa vždy k termínu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.
Inventarizácia pozostáva z týchto činností:
1) Vykonanie inventúry.
2) Porovnanie inventúrneho (skutočného) stavu s účtovným stavom a zistenie inventarizačných rozdielov a ich príčin, pri zohľadnení požiadaviek na oceňovanie majetku a záväzkov.
3) Usporiadanie inventarizačných rozdielov – uvedenie stavu na účtoch do súladu so skutočným stavom, a to podľa charakteru a príčiny rozdielov (zaúčtovaním do obdobia, v ktorom sa tieto rozdiely zistili).
4) Prijatie opatrení smerujúcich k tomu, aby v budúcnosti k rozdielom prichádzalo čo najmenej.
5) Vypracovanie inventarizačného zápisu.
Pri hmotnom majetku okrem zásob nesmie periodicita inventarizácie presiahnuť štyri roky. Peňažné prostriedky v hotovosti musí účtovná jednotka inventarizovať najmenej raz za účtovné obdobie, a to ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka. Zásoby sa inventarizujú minimálne jedenkrát za účtovné obdobie, pričom je povinné preukázať stav ku dňu účtovnej závierky. Ostatné položky – nehmotný a finančný majetok, finančné účty, pohľadávky, záväzky, rezervy, položky vlastného imania sa musia inventarizovať minimálne raz do roka ku dňu účtovnej závierky.
Rezervy
Rezerva je záväzok s neurčitým časovým vymedzením alebo výškou. Záväzok predstavujúci existujúcu povinnosť účtovnej jednotky, ktorá vznikla z minulých udalostí, je pravdepodobné, že v budúcnosti zníži ekonomické úžitky účtovnej jednotky, pričom, ak nie je známa presná výška tohto záväzku, ocení sa odhadom v sume dostatočnej na splnenie existujúcej povinnosti ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka pri zohľadnení rizík a neistôt.
Rezervy sa tvoria na základe zásady opatrnosti na povinnosti, ktoré účtovné jednotky vyplývajú zo všeobecne záväzných právnych predpisov, z uzavretých zmlúv, aj keď ku dňu, ku ktorému zostavuje účtovnú závierku, nemusí vedieť identifikovať ich presnú výšku alebo čas vzniku.
Rezervy sa vytvárajú na:
-
náklady súvisiace s odstránením znečistenia životného prostredia,
-
reklamácie a záručné opravy,
-
nevyčerpané dovolenky vrátane sociálneho a zdrav. poistenia,
-
nevyfakturované dodávky a služby,
-
náklady na zostavenie, overenie, zverejnenie účtovnej závierky a výročnej správy, týkajúcej sa vykazovaného účtovného obdobia,
-
náklady na zostavenie daňového priznania za vykazované obdobie,
-
finančné povinnosti vyplývajúce z ručenia a záruk,
-
provízie obchodným partnerom,
-
vypustené emisie do ovzdušia
a iné riziká a straty súvisiace s činnosťou účtovnej jednotky.
Spoločnosť XY, s. r. o., predáva sprchovacie kúty po 300,00 €. Nákupná cena sprchovacích kútov je 100,00 €. Bolo nakúpených 1 000 sprchovacích kútov. Spoločnosť odhadla (na základe vývoja v minulých rokoch), že 70 % sprchovacích kútov sa pokazí. 30 % do 2 rokov a zvyšných 40 % neskôr. Z 30 % pokazených sprchovacích kútov bude reklamovaných iba 15 %. V 5 % prípadov sa predpokladá, že reklamácia nebude uznaná.
Výpočet výšky rezervy na reklamácie: 300*1000 ks = 300 000,00 € * 0,10 = 30 000,00 €.
Kurzové rozdiely
Majetok v cudzej mene (pohľadávky, podiely na základnom imaní, cenné papiere, deriváty, ceniny a peňažné prostriedky) sa ku dňu ku, ktorému sa zostavuje účtovná závierka, prepočítajú na eurá kurzom ECB, resp. NBS určeným a vyhláseným v deň, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.
Záväzky v cudzej mene sa prepočítajú na eurá kurzom ECB, resp. NBS určeným a vyhláseným v deň, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka. Ak je účtovným obdobím kalendárny rok, tak sa na prepočet použije kurz ECB vyhlásený 31. 12. daného roku.
Ak sa pri účtovnej závierke v rámci inventarizácie zistí, že skutočná suma záväzkov je iná, ako je zaznamenaná v účtovníctve, napr., ak nie je záväzok splatený alebo splácaný včas, vzniká povinnosť platiť úroky z omeškania alebo penále, ocenia sa záväzky v sume, ktorá zodpovedá ich skutočnej výške.
Zmena reálnej hodnoty a opravné položky
Účtovná jednotka je povinná ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, upraviť ocenenie majetku na účtovné hodnoty tak, že:
-
zákonom o účtovníctve stanovené druhy majetku ocení reálnou hodnotou,
-
ocenenie ostatných zložiek majetku upraví opravnými položkami, ak je opodstatnené predpokladať, že nastalo zníženie hodnoty majetku oproti jeho oceneniu v účtovníctve.
Reálnou hodnotou ocení (ich prvotné ocenenie môže upraviť smerom nahor aj nadol):
-
cenné papiere určené na obchodovanie,
-
cenné papiere a podiely, ktoré predstavujú menší ako 20% podiel na základnom imaní alebo hlasovacích právach inej účtovnej jednotky,
-
deriváty, majetok zabezpečený derivátmi, komodity.
Pri ostatných zložkách majetku upraví ocenenie smerom nadol prostredníctvom opravných položiek. Opravná položka k dlhodobému majetku sa tvorí, ak predpokladané budúce ekonomické úžitky z tohto majetku sú nižšie ako jeho ocenenie v účtovníctve (napr. trhová cena daného majetku sa zníži v porovnaní s ocenením tohto majetku v účtovníctve (cena majetku znížená o oprávky). Ak predpokladaná predajná cena dlhodobého majetku po odpočítaní nákladov na predaj je vyššia ako predpokladaná hodnota ďalšieho využitia tohto majetku účtovnou jednotkou, pri tvorbe opravnej položky sa zohľadňuje predpokladaná predajná cena znížená o náklady na predaj. Zistenie tejto skutočnosti je náplňou inventarizácie. K záväzkom sa opravné položky neúčtujú.
Príklad 1:
Spoločnosť vlastní budovu za 100 000,00 €. K 31. 12. v rámci inventarizácie spoločnosť prehodnocuje ocenenie budovy a zistí, že trhová cena je 50 000,00 €.
Účtovná jednotka musí zaúčtovať opravné položky k budove v sume 50 000,00 €. O opravných položkách sa účtuje ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.
Príklad 2:
Spoločnosť…
