Účet 557 - Odpis kladného goodwillu a aktivního oceňovacího rozdílu k nabytému majetku

8.3.2.6.5

Účet 557 – Odpis kladného goodwillu a aktivního oceňovacího rozdílu k nabytému majetku

Ing. Blanka Jindrová

 NahoruGoodwill – účetní vymezení

1) Goodwill

a) Účetní vymezení a účetní odpisy

Za dlouhodobý nehmotný majetek není podle ZDP považován goodwill (účet 015 – Goodwill). Podle § 6 odst. 3 písm. d) PVZÚ se musí jednat o goodwill odvozený, který vzniká při získání obchodního závodu za úplatu, vkladem nebo při přeměnách obchodních korporací, aby mohla být hodnota goodwillu zjištěna a goodwill aktivován. Goodwillem se rozumí kladný nebo záporný rozdíl mezi oceněním obchodního závodu nabytého převodem nebo přechodem za úplatu, vkladem nebo oceněním majetku a závazků v rámci přeměn obchodní korporace a souhrnem jeho individuálně přeceněných složek majetku sníženým o převzaté závazky. Zúčtování zjištěného rozdílu při nabytí souboru majetku jednorázově do nákladů nebo výnosů by mělo ve většině případů velmi negativní (eventuálně pozitivní) dopad do výsledku hospodaření, a proto je nutné rozdíl časově rozlišovat.

Aktivní goodwill se odpisuje rovnoměrně 60 měsíců od nabytí obchodního závodu nebo od rozhodného dne přeměny do nákladů – 557 – Odpisy kladného goodwillu a aktivního oceňovacího rozdílu k nabytému majetku.

Pasivní goodwill se odpisuje rovnoměrně 60 měsíců od nabytí obchodního závodu nebo od rozhodného dne přeměny do výnosů – 647 – Odpis záporného goodwillu a pasivního oceňovacího rozdílu k nabytému majetku.

O případnou následnou změnu kupní ceny obchodního závodu se upraví hodnota aktivního nebo pasivního oceňovacího rozdílu k nabytému majetku, a to beze změny doby odpisování.

V souvislosti s účetními odpisy goodwillu je třeba vycházet z § 56 odst. 2 PVZÚ, ze kterého vyplývá, že pokud dobu použitelnosti goodwillu nebo záporného goodwillu nelze odhadnout, účetní jednotka rozhodne o době odpisování goodwillu. Toto rozhodnutí účetní jednotky musí být stanoveno tak, aby doba odpisování goodwillu nebo záporného goodwillu nebyla kratší než 60 měsíců a delší než 120 měsíců. Zvolenou dobu odpisování je pak účetní jednotka povinna odůvodnit v příloze v účetní závěrce.

Základní účetní operace u nabyvatele

 NahoruGoodwill – daňové vymezení

b) Daňové vymezení a daňové odpisy

Od 1. 1. 2021 již není v ZDP ustanovení § 32a ZDP s názvem "Odpisy nehmotného majetku", ve kterém byl komplexně upraven daňový režim odpisování nehmotného majetku včetně technického zhodnocení. Toto zákonné ustanovení se však nevztahuje na kladný nebo záporný rozdíl mezi oceněním obchodního závodu nabytého zejména koupí, vkladem nebo v rámci přeměn obchodních korporací a souhrnem jeho individuálně přeceněných složek majetku sníženým o převzaté dluhy – goodwill.

Úprava goodwillu v ZDP:

• v § 23 odst. 15 a § 24 odst. 2 písm. v) bod 2 ZDP – postupné zahrnování do základu daně z příjmů v částce odpisů, ale pouze v případě, kdy vznikl goodwill koupí obchodního závodu,

• a v § 23 odst. 3 písm. c) bod 5 a § 25 odst. 1 písm. zi) – vyloučení goodwillu ze základu daně v případě kladného goodwillu, který vznikl mezi oceněním obchodního závodu při nabytí vkladem nebo přeměnou a souhrnem jeho individuálně přeceněných složek majetku sníženým o převzaté závazky, i když jsou podle ZoÚ výdajem (nákladem).

[Další úpravy § 23 odst. 3 písm. c) ZDP bod 5, § 23 odst. 15 ZDP, § 24 odst. 2 písm. v) ZDP bod 2, § 24 odst. 7 a 8 ZDP, § 25 odst. 1 písm. zi) ZDP].

Kladný goodwill vzniklý při koupi obchodního závodu se zahrnuje do nákladů rovnoměrně během 180 měsíců, a to v poměrné výši připadající na počet měsíců v příslušném zdaňovacím období nebo období, za něž je podáváno daňové přiznání (§ 23 odst. 15 ZDP).

Záporný goodwill vzniklý při koupi obchodního závodu je částkou zvyšující výsledek hospodaření nebo rozdíl mezi příjmy a výdaji rovnoměrně během 180 měsíců, a to v poměrné výši připadající na počet měsíců v příslušném zdaňovacím období nebo období, za něž je podáváno daňové přiznání, pokud nebyl ve stejné výši podle ZoÚ součástí příjmů výnosů.

 NahoruOceňovací rozdíl k nabytému majetku – účetní vymezení

2) Oceňovací rozdíl k nabytému majetku

a) Účetní vymezení a účetní odpisy

Podle § 7 odst. 10 PVZÚ je oceňovací rozdíl k nabytému majetku kladný nebo záporný rozdíl mezi oceněním obchodního závodu nabytého převodem nebo přechodem za úplatu, vkladem nebo oceněním majetku a závazků v rámci přeměn obchodní korporace, a souhrnem ocenění jeho jednotlivých složek majetku v účetnictví prodávající, vkládající, zanikající nebo odštěpením rozdělované účetní jednotky sníženým o převzaté závazky.

Aktivní oceňovací rozdíl k nabytému majetku se odpisuje rovnoměrně 180 měsíců od rozhodného dne přeměny do nákladů – 557 – Odpisy kladného goodwillu a aktivního oceňovacího rozdílu k nabytému majetku. Pasivní oceňovací rozdíl k nabytému majetku se odpisuje rovnoměrně 180 měsíců od rozhodného dne přeměny do výnosů na účet – 647 – Odpis záporného goodwillu a pasivního oceňovacího rozdílu k nabytému majetku.

Pokud nejsou součástí nabytého majetku, ke kterému je tvořen oceňovací rozdíl, aktiva s dobou použitelnosti delší než 15 let, účetní jednotka může rozhodnout o době odpisování aktivního nebo pasivního oceňovacího rozdílu kratší než 180 měsíců; tuto skutečnost účetní jednotka odůvodní v příloze v účetní závěrce.

Základní účetní operace související s oceňovacím rozdílem

Pozn.: 418 – Oceňovací rozdíly z přecenění při přeměnách obchodních korporací

 NahoruOceňovací rozdíl k nabytému majetku – daňové vymezení

b/ Daňové vymezení a daňové odpisy

Podle § 23 odst. 15 ZDP se do základu daně zahrnuje i rozdíl mezi oceněním obchodního závodu nabytého koupí a souhrnem ocenění jeho jednotlivých složek majetku v účetnictví prodávajícího sníženým o převzaté dluhy. Kladný, resp. záporný, oceňovací rozdíl při koupi obchodního závodu se zahrnuje do výdajů (nákladů), resp. výnosů, rovnoměrně během 180 měsíců, a to v poměrné výši připadající na počet měsíců v příslušném zdaňovacím období nebo období, za něž je podáváno daňové přiznání.

Neodepsanou část záporného oceňovacího rozdílu při koupi obchodního závodu je poplatník povinen zahrnout do základu daně při vyřazení poslední složky dlouhodobého nehmotného majetku nebo hmotného majetku; obdobně lze postupovat i u neodepsané části kladného oceňovacího rozdílu při koupi obchodního závodu.

ZDP upravuje daňový režim oceňovacího rozdílu k nabytému majetku podle toho, zda tento oceňovací rozdíl vznikl při koupi obchodního závodu nebo na základě vkladu obchodního závodu, popřípadě v důsledku uskutečněné přeměny obchodních korporací.

Nabytí obchodního závodu koupí

Kladný, resp. záporný oceňovací rozdíl k nabytému majetku nabytý koupí obchodního závodu se podle ZDP zahrnuje do nákladů (výnosů) rovnoměrně během 180 měsíců, a to v poměrné výši připadající na počet měsíců v příslušném zdaňovacím období nebo období, za něž je podáváno daňové přiznání, pokud nebyl ve stejné výši již zahrnut do výsledku hospodaření v účetnictví.

Nabytí obchodního závodu vkladem nebo přeměnou

V tomto případě platí, že oceňovací rozdíl k nabytému majetku, související s vkladem obchodního závodu či přeměnou obchodních korporací, není z hlediska ZDP daňově uznatelný, a to ve smyslu § 25 odst. 1 písm. zh) ZDP.

Výsledek hospodaření lze naopak snížit o částky ve výši záporného oceňovacího rozdílu k nabytému majetku při nabytí vkladem nebo přeměnou, pokud jsou zaúčtovány ve prospěch výnosů, a to ve smyslu § 23 odst. 3 písm. c) bod 4 ZDP.

Závěr

Oceňovací rozdíl je kladný nebo záporný rozdíl mezi oceněním obchodního závodu…