2.46 Účtovanie prenosu daňovej povinnosti
Bc. Lucia Hanusová, Ing. Zuzana Chochulová
Pre správne uplatňovanie DPH je nutné určiť nielen miesto dodania tovaru alebo poskytnutia služby, teda v ktorom štáte je DPH splatná, ale aj to, kto je povinný platiť daň, komu vzniká daňová povinnosť. Prenos daňovej povinnosti znamená, že daňová povinnosť z dodania tovaru alebo služby je prenesená z dodávateľa na príjemcu plnenia, teda na osobu, ktorá tovar kúpila alebo prijala službu. Tuzemský prenos daňovej povinnosti upravuje § 69 ods. 12 ZDPH a zahraničný prenos daňovej povinnosti upravuje § 69 ods. 2 a 3 zákona o DPH. Dodávateľ v režime prenosu daňovej povinnosti nie je osobou povinnou platiť daň, preto vystavuje faktúru pre odberateľa bez DPH, dodanie neuvedie ani v daňovom priznaní, iba v súhrnnom výkaze. Odberateľ, ktorý je osobou povinnou platiť daň, uplatní samozdanenie, k cene dodaného tovaru alebo poskytnutej služby si uplatní DPH, ktorú uvedie do daňového priznania a odvedie do štátneho rozpočtu. Podľa § 49 až § 51 zákona o DPH má príjemca plnenia právo ním uplatnenú daň odpočítať.
Zahraničný prenos daňovej povinnosti:
Dochádza k prenosu daňovej povinnosti od dodávateľa, ktorým je zahraničnou osobou a nemá sídlo v SR, ktorá:
- - dodáva tovar alebo služby (reštauračné a stravovacie služby, vstupné na podujatia, krátkodobý prenájom dopravných prostriedkov, služby súvisiace s nehnuteľnosťou) v SR, pričom odberateľom je tuzemská zdaniteľná osoba (§ 69 ods. 2 zákona o DPH),
- - dodáva služby, ktorých miesto dodania je v SR (§ 15 ods. 1), pričom príjemcom je tuzemská zdaniteľná osoba alebo PO, ktorá je registrovaná pre DPH podľa § 7a zákona o DPH (§ 69 ods. 3 zákona o DPH).
Tuzemský prenos daňovej povinnosti:
Dochádza k prenosu daňovej povinnosti medzi dvoma platiteľmi dane pri dodaní niektorých tovarov a služieb s miestom dodania v tuzemsku (§ 69 ods. 12 zákona o DPH):
- - kovový odpad a kovový šrot,
- - prevod emisných kvót skleníkových plynov,
- - dodanie nehnuteľnosti alebo jej časti, ktorej dodanie sa dodávateľ rozhodol zdaniť podľa § 38 ods. 1 alebo takej, ktorá bola predaná dlžnou sumou uznanou súdom alebo iným štátnym orgánom v konaní o nútenom predaji,
- - dodanie tovaru, ktorý je predmetom záruky zabezpečujúcej pohľadávku veriteľa pri výkone práva tejto záruky,
- - poľnohospodárske plodiny (obilniny, olejnaté semená a olejnaté plody) patriace do kapitol 10 a 12 Spoločného colného sadzobníka (SCS), ktoré nie sú určené v nezmenenom stave na konečnú spotrebu, ak základ dane vo faktúre za dodanie týchto tovarov je 5 000 eur a viac,
- - železo a oceľ, predmety zo železa alebo ocele patriace do kapitoly 72 SCS a do položiek 7301, 7308 a 7314 SCS,…
