10.0 Účtovná závierka
Ing. Ivana Glazelová
V § 17 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve je účtovná závierka definovaná ako štruktúrovaná prezentácia skutočností, ktoré sú predmetom účtovníctva, poskytovaná osobám, ktoré tieto informácie využívajú. To znamená, že úlohou účtovnej závierky je informovať používateľov, vedenie dokumentácie, zabezpečenie si kontroly a tiež ako podklad k vyplneniu daňového priznania. Účtovná závierka môže byť aj predmetom overenia audítorom ak spoločnosť bude mať túto povinnosť zo zákona o účtovníctve. Účtovná závierka tvorí jeden celok.
Z toho vyplýva, že účtovnú závierku je daňovník povinný zostaviť ku koncu zdaňovacieho obdobia na účely podania daňového priznania k dani z príjmov.
Podľa § 6 ods. 5 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve, účtovná jednotka zostavuje:
a) riadnu účtovnú závierku,
b) mimoriadnu účtovnú závierku,
c) priebežnú účtovnú závierku (§ 18 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve), ak tak ustanovuje osobitný predpis
Ďalší pojem, s ktorým sa stretávame je účtovná uzávierka.
Účtovná uzávierka je činnosť (proces), ktorá je spojená s uzatváraním bežného účtovného obdobia. Je to proces účtovníckych prác.
Pri zostavení účtovnej závierky sa vychádza z riadne vedeného účtovníctva tak, aby účtovná závierka poskytovala verný a pravdivý obraz o skutočnostiach, ktoré sú predmetom účtovníctva. Účtovná závierka poskytuje a informácie o finančnej situácii účtovnej jednotky. Zobrazenie v účtovnej závierke je verné, ak obsah položiek účtovnej závierky zodpovedá skutočnosti a je v súlade s ustanovenými účtovnými zásadami a účtovnými metódami. Zobrazenie v účtovnej závierke je pravdivé, ak sú pri ňom použité účtovné zásady a účtovné metódy, ktoré vedú k dosiahnutiu verného zobrazenia skutočností v účtovnej závierke (§ 7 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve).
Druhy účtovných závierok podľa zákona o účtovníctve :
1. účtovné jednotky, ktoré zostavujú účtovnú závierku podľa medzinárodných účtovných noriem,
2. účtovné jednotky, ktoré zostavujú účtovnú závierku podľa slovenských účtovných noriem
Účtovná závierka v sústave jednoduchého účtovníctva okrem všeobecných náležitostí podľa § 17 ods. 2 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve obsahuje tieto súčasti (§ 17 ods. 4 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve):
a) výkaz o príjmoch a výdavkoch,
b) výkaz o majetku a záväzkoch.
Účtovná závierka v sústave podvojného účtovníctva okrem všeobecných náležitostí podľa § 17 ods. 2 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve ako je ( obchodné meno alebo názov účtovnej jednotky, sídlo (PO), miesto podnikania (FO), identifikačné číslo, ak ho má účtovná jednotka pridelené, deň ku ktorému sa zostavuje, deň zostavenia, obdobie atď. ....), obsahuje tieto súčasti (§ 17 ods. 3 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve):
a) súvaha,
b) výkaz ziskov a strát,
c) poznámky
Rozsah poznámok závisí od veľkostnej skupiny, v ktorej je účtovná jednotka zaradená v súlade s § 2 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve (mikro účtovná jednotka, malá účtovná jednotka alebo veľká účtovná jednotka). Účtovné jednotky postupujú pri tvorbe poznámok v súlade s Opatrením pre jednotlivé veľkostné skupiny, pričom najrozsiahlejšie sú poznámky pre veľkú účtovnú jednotku. V poznámkach sa môžu uvádzať informácie, ktoré sa účtovná jednotka rozhodla poskytnúť nad rámec ustanovenej obsahovej náplne. Zároveň v poznámkach účtovná jednotka uvádza informácie v rozsahu, pre ktoré má účtovná jednotka obsahovú náplň.
Podľa § 2 ods. 10 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve účtovné jednotky podľa odseku 5 (mikro, malá, veľká) sa zatriedia do veľkostnej skupiny na základe splnenia podmienok (veľkostných kritérií) k prvému dňu účtovného obdobia. Účtovná jednotka nemení svoje zatriedenie do veľkostnej skupiny po vstupe do likvidácie alebo po vyhlásení konkurzu.
Novovzniknutá účtovná jednotka sa podľa § 2 ods. 11 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve zatriedi do veľkostnej skupiny na základe vlastného rozhodnutia a zostáva v tejto veľkostnej skupine aj v bezprostredne nasledujúcom účtovnom období, pričom nepostupuje podľa odseku 12 (Odsek 12 v § 2 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve uvádza, že účtovná jednotka, ktorá spĺňa podmienky pre mikro účtovnú jednotku sa môže vždy rozhodnúť, že bude postupovať ako malá účtovná jednotka). Podľa § 2 ods. 13 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve odseky 5 až 12 sa nevzťahujú na účtovnú jednotku, ktorá je uvedená v § 17a a 17bzákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve alebo je subjektom verejného záujmu (definícia subjektu verejného záujmu je § 2 ods. 14 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve).
V roku 2016 účtovné jednotky pri zostavovaní účtovnej závierky postupovali v zmysle týchto opatrení:
Mikro ÚJ zostavujú účtovnú závierku podľa opatrenia MF SR č. MF/15464/2013-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o individuálnej účtovnej závierke a rozsahu údajov určených z individuálnej účtovnej závierky na zverejnenie pre mikro ÚJ v znení opatrenie MF SR č. MF/18008/2014-74.
Malé ÚJ zostavujú účtovnú závierku podľa opatrenia MF SR č. MF/23378/2014-74 ktorým sa ustanovujú podrobnosti o individuálnej účtovnej závierke a rozsahu údajov určených z individuálnej účtovnej závierky na zverejnenie pre malé ÚJ v znení opatrenia MF SR č. MF/19927/2015-74.
Veľké ÚJ zostavujú účtovnú závierku podľa opatrenie MF SR č. MF/23377/2014-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o individuálnej účtovnej závierke a rozsahu údajov určených z individuálnej účtovnej závierky na zverejnenie pre veľké ÚJ v znení opatrenia MF SR č. MF/19926/2015-74
Podľa § 17 ods. 5 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve na zostavenú účtovnú závierku musí byť pripojený podpisový záznam podľa § 17 ods. 2 písm. g) zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve (podpisový záznam štatutárneho orgánu účtovnej jednotky alebo člena štatutárneho orgánu účtovnej jednotky alebo podpisový záznam fyzickej osoby podľa § 1 ods. 1 písm. a) tretieho bodu zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve), to znamená, že účtovnú závierku považujeme za zostavenú po pripojení podpisových záznamov k všeobecným náležitostiam a k jednotlivým súčastiam účtovnej závierky. Keďže účtovná závierka tvorí jeden celok, podpisy sa osobitne k súčastiam účtovnej závierky (výkazom a poznámkam) osobitne nepripájajú.
V § 17 ods. 2 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve sú uvedené pojmy ako deň ku ktorému sa účtovná závierka zostavuje a deň zostavenia účtovnej závierky.
Deň, ku ktorému sa účtovná závierka zostavuje: posledný deň účtovného obdobia (ak účtovným obdobím je kalendárny rok, dňom ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka je 31. december kalendárneho roka). Ak účtovným obdobím je hospodársky rok, potom deň ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka môže byť aj 30.6. (t.j. po sebe idúcich 12 kalendárnych mesiacov berieme do úvahy).
Deň zostavenia účtovnej závierky: deň kedy sa fyzicky účtovná závierka zostaví
Kroky pred zostavením účtovnej závierky môžeme zhrnúť do nasledujúcich bodov:
1. Kontrola bilančnej kontinuity
Stavy jednotlivých súvahových položiek pri otvorení účtovných kníh prostredníctvom účtu 701 – Začiatočný účet súvahový musia nadväzovať na stavy súvahových položiek vykázaných na účte 702 – Konečný účet súvahový v predchádzajúcom účtovnom období, pričom zostatok účtu 710 – Účet ziskov a strát, ktorý sme uzavreli na účet 702 sa účtuje pri otvorení na účte 431 – Výsledok hospodárenia v schvaľovaní.
2. Doúčtovanie účtovných prípadov bežného roka
3. Inventúra a inventarizácia, vyčíslenie základu dane, zaúčtovanie dane resp. licencie, následne doplnenie v rámci inventarizácie
4. Zostavenie výkazov (§ 17 ods. 3 a 4 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve)
5. Daňové priznanie
Doúčtovanie účtovných prípadov bežného roka, napríklad :
Doúčtovanie bankových výpisov z decembra, doúčtovanie interných dokladov za december, ktoré súvisia s účtovným rokom (cez interné doklady účtujeme napríklad mzdy za december, tvorba SF, splátkové kalendáre, nájom, sociálny fond, ročné vysporiadanie DPH, rezervy, nevyfakturované dodávky, pokuty a penále ak nám to vyplýva zo zmluvy resp. účtovného dokladu, predpis dane z motorových vozidiel – napríklad daňová povinnosť dane z motorových vozidiel za zdaňovacie obdobie roka 2016 sa účtuje ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka za rok 2016 531/345, pričom samotné daňové priznanie sa však podáva do 31. januára 2017). Taktiež musíme mať zaúčtované všetky faktúry za december (odberateľské, dodávateľské),
Účet 343 – Daň z pridanej hodnoty
Účtovná jednotka nesmie zabudnúť aj na ročné vysporiadanie odpočtu DPH v prípade ak platiteľ DPH si krátil odpočet DPH na vstupe z dôvodu, že realizoval zdaniteľné plnenia oslobodené od dane. Ak priebežne odpočítaná daň je vyššia ako vypočítaná podľa ročného koeficientu, tak platiteľ musí vrátiť časť odpočítanej dane do ŠR, čo je pre neho náklad, účtujeme MD 548/DAL 343. Ak priebežne odpočítaná daň je nižšia ako vypočítaná podľa ročného koeficientu účtuje o nároku na doplatenie DPH zo štátneho rozpočtu, čo je pre neho výnos, účtujeme MD 343/ DAL 648.
Pohľadávka na vrátenie DPH z iného členského štátu
Nárok na vrátenie DPH je závierkovým účtovným prípadom podľa § 48 ods. 3 Postupov účtovania, prípadne upravujúcim závierkovým účtovným prípadom. Účtovanie pohľadávky na základe uplatnenia nároku na vrátenie DPH zaplatenej v inom členskom štáte MD 378/DAL 648.
Účtovanie rezerv podľa § 19 postupov účtovania pre podnikateľov
Podľa § 26 ods. 5 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve sú rezervy záväzky s neistým časovým vymedzením alebo výškou.
Neisté časové vymedzenie záväzku – nemáme presnú informáciu o období, v ktorom nastane zníženie ekonomických úžitkov (napríklad reklamácie, záručné opravy, rezerva na prebiehajúce súdne spory).
Neurčitá výška záväzku - účtovná jednotka nemá informáciu o presnej výške záväzku ku koncu zdaňovacieho obdobia. Účtovná jednotka nemá faktúru za prijatú dodávku a fakturovaná suma bola dohodnutá len orientačne a nie je možné presne určiť ani zo zmluvy (rezerva na nevyfakturovanú dodávku) alebo okolnosti, na základe ktorých bude výška záväzku určená, vzniknú až v budúcnosti (rezerva na prebiehajúce súdny spory, reklamácie, záručné opravy).
Poznámka: Záväzok s určitým časovým vymedzením a určitou výškou sa neúčtuje na účte rezerv, ale na príslušnom účte záväzku.
Opravné položky
Podľa § 18 Postupov účtovania pre podnikateľov je uvedené, že opravná položka sa tvorí na základe zásady opatrnosti, ak je opodstatnené predpokladať, že nastalo zníženie hodnoty majetku oproti jeho oceneniu v účtovníctve. Predpoklad zníženia hodnoty majetku je opodstatnený, ak nastala skutočnosť, ktorá je dôvodom na odhad zníženia budúcich ekonomických úžitkov z tohto majetku. Opravná položka sa účtuje v sume opodstatneného predpokladu zníženia hodnoty majetku oproti jeho ocenenia v účtovníctve.
Tvorba opravnej položky sa tvorí vždy ku konkrétnemu druhu majetku alebo rovnorodej skupine majetku.
Nevyfakturované dodávky
Podľa § 50 ods. 6 Postupov účtovania na účte 326 – Nevyfakturované dodávky sa účtujú položky neúčtované ako obvyklé záväzky, napríklad nevyfakturované dodávky, prijaté služby, ak účtovná jednotka na základe zmluvy, dodacieho listu alebo iného dokladu pozná výšku záväzku do dňa zostavenia účtovnej závierky. Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa účtujú upravujúce závierkové účtovné prípady, napríklad ak na základe účtovného dokladu účtovná jednotka získala informáciu o výške záväzku a obstarávacej cene majetku, ktorý bol obstaraný do dňa, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.
326 – Nevyfakturované dodávky, ak bola dohodnutá doba splatnosti alebo vyrovnania iným spôsobom najviac jeden rok,
476 –Dlhodobé nevyfakturované dodávky, ak bola dohodnutá doba splatnosti alebo vyrovnania iným spôsobom dlhšia ako jeden rok.
Prepočet majetku a záväzkov vyjadrených v cudzej mene referenčným kurzom ku dňu zostavenia účtovnej závierky
Kurzové rozdiely, ktoré vzniknú z prepočtu majetku a záväzkov vyjadrených v cudzej mene referenčným kurzom platným ku dňu zostavenia účtovnej závierky sa zaúčtujú ako náklad (563 – Kurzové straty) alebo výnos (663 – Kurzové zisky) toho účtovného obdobia, za ktoré sa zostavuje účtovná závierka.
Zákon o účtovníctve v § 4 ods. 7 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve ustanovuje povinnosť účtovnej jednotke viesť účtovníctvo a zostavovať účtovnú závierku v peňažných jednotkách meny euro. Ak sú majetok a záväzky vyjadrené v cudzej mene, je účtovná jednotka povinná účtovať v eurách aj v cudzej mene.
Podľa § 24 ods. 1 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve účtovná jednotka je povinná oceňovať majetok a záväzky ku dňu ocenenia, a to :
a) ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu, spôsobmi podľa § 25 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve,
b) ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, spôsobom podľa § 27 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve,
c) k inému dňu v priebehu účtovného obdobia, ak to vyžaduje osobitný zákon.
Poznámka:§ 27 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve upravuje okrem iného aj oceňovanie majetku a záväzkov ku dňu ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka (precenenie na reálnu hodnotu – závisí aj od toho,…
